УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА НОВЫЙ СТАНДАРТ

Аннотация: В статье разбираются варианты возможного перехода учета основных на новый стандарт, новый методологический инструментарий учета основных средств - балансовая стоимость и измененный порядок ее определения, обесценение, ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость, измененный подход к переоценке основных средств с целью приближения к справедливой стоимости, дифференциация активов на основные средства и другие активы, новый алгоритм расчета амортизации при линейном способе.

Ключевые слова: учет, основные средства, балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, переоцененная стоимость, справедливая стоимость, обесценение, способы начисления амортизации.

Предприятия ведущих отраслей, на которых создается валовый продукт страны, являются фондоемкими. Процентное содержание основных средств от общей величины всех активов на них составляет от 20 и более процентов. Поэтому от правильной организации учета основных средств на них зависит правильное формирование себестоимости выпускаемой продукции, а следовательно, и его финансовые показатели.

В современных условиях- условиях перехода учета основных средств с ПБУ6/20001 на ФСБУ 6/2020 “Учет основных средств» предприятия должны осуществить ряд организационных и организационноэкономических мер для трансформации учета основных средств по новому стандарту, который максимально приближен к МСФО(1),в результате которых скорректировать учетную политику по измененным позициям и осуществить трансформацию учета.

Переход (трансформацию) учета основных средств по новому стандарту можно проводить двумя способами: перспективным и ретроспективным по двум вариантам для разных предприятий^[1].

Малым предприятиям разрешено вести учет основных средств, принятых к учету до 2022 года, по-прежнему регламенту, а учет основных средств, приобретенных в 2022 году, осуществлять по ФСБУ6/2020. Такой переход малых предприятий с одного нормативного документа на другой позволит избежать сложного пересчета стоимостных показателей и корректирующих проводок. А также малые предприятия вправе не проверять обесценение имущества и не корректировать первоначальную стоимость при изменении оценочного обязательства.

Средние и крупные предприятия обязаны пересчитывать стоимость имущества, как будто бы ФСБУ действовало всегда и отражать суммовые разницы на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Это первый вариант ретроспективного способа перехода учета основных средств. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости отражается на счетах 01 и 84, отражение увеличения (уменьшения) накопленной амортизации на счетах 84 и 02, отражение резервов по расходам на демонтаж основных средств по д-т 84 к-т 96, перевод из запасов в разряд основных средств д-т 01 к-т 84.

Существует и второй вариант этого способа перехода при учете основных средств -упрощенный вариант, при котором корректируется балансовая стоимость основных средств, а в межотчетный период делается корректировки по счетам 02 и 84. Причем по дебету счета 02 - то есть уменьшение амортизации при введении ликвидационной стоимости и по дебету или кредиту счета 02 —уменьшение или увеличение суммы амортизации при пересмотре срока полезного использования основных средств.

Теперь к основным средствам относится такое имущество предприятий, которое имеет материально-вещественную форму, имеют срок полезного использования свыше 12 месяцев и способно приносить выгоду. Причем из их состава выделены капитальные вложения и аренда, учет по которым должны осуществляться по новым стандартам.

Если малоценное имущество, к которому относится инвентарь, инструменты, спецодежда, оргтехника, по сроку полезного использования подходят к основным средствам, но стоимостной их критерий ниже установленного лимита в учетной политике предприятия, например, лимит по имуществу, относящемуся к основным средствам 100000 рублей, а стоимость оргтехники 60000 рублей, то при учете ее следует списывать сразу на затраты, а учет по малоценному имуществу следует вести в отдельных регистрах и на забалансовом счете.

Как известно, единицей учета основных средств является инвентарный объект, к которым относится самодостаточный объект, отдельный объект, включенный в группу объектов, но выполняющий независимую функцию, а также конструкция объектов, не имеющих возможности независимо функционировать. Новое ФСБУ внесло дополнительные объекты учета в виде затрат на ремонт (кроме капитального), затраты на техническое обслуживание и технические ремонты с частотой более 12 месяцев.

Бухгалтерский стандарт ввел новое требование о необходимости группировки основных средства в такие группы, как недвижимость, оборудование, транспорт и др. Основой группировки должен быть характер использования основных средств и внутри каждой из них должен применяться один метод начисления амортизации.

К основным средствам по новому стандарту не относятся теперь затраты на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже. Учет капитальных вложений теперь ведется в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Учет по договору аренды ведется по ФСБУ 25/2018. А затраты на текущий и средний ремонт списываются по-прежнему на себестоимость (4).

На каждый объект основных средств или группу однородный объектов заводится инвентарная карточка, в которой отражается первоначальная стоимость объекта и его название, и дата постановки на баланс, метод начисления и сумма ежемесячного начисления амортизации, которые при переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо в организации пересчитать. Сделанный пересчет по амортизации по новому стандарту по каждому инвентарному номеру необходимо внести в инвентарные карточки.

Новый стандарт ввел несколько новых видов стоимостей по основным средствам. Так, в бухгалтерском учете основные средства могут отражаться по первоначальной или переоцененной стоимости. Первоначальная стоимость объектов определяется по ФСБУ 26/2020 «Учет капитальных вложений».

Переоцененная стоимость - это стоимость основных средств после проведения переоценки. Изменены правила проведения переоценки. Если предприятие начало делать переоценку, то ее надо проводить регулярно, как это было и ранее, но при проведении переоценки надо стремиться к приближению переоцененной стоимости к справедливой, для чего делается дооценка или уценка.

Введена балансовая стоимость, алгоритм расчета которой изменен и которая теперь равна первоначальной, уменьшенной на сумму накопленной амортизации и сумму обесценения. Обесценение - это состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая могла быть получена в результате его продажи.

Введено понятие ликвидационной стоимости, под которой понимается такая величина, которую бы получило предприятие в случае выбытия основных средств, включая стоимость материальных ценностей, оставшихся от выбытия, после вычета затрат на само выбытие.

Сокращено количество способов начисления амортизации до 3-х (линейный, способ уменьшаемого остатка и пропорционально объему выпускаемой продукции).

При линейном способе теперь сумма ежемесячной амортизации рассчитывается, исходя из балансовой стоимости, и ликвидационной стоимости, деленной на оставшийся срок полезного их использования. Величина ежемесячной амортизации определяется так, чтобы к концу срока ее начисления балансовая стоимость стала равна ликвидационной.

Введено понятие инвестиционная недвижимость - это такая недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или получение дохода от прироста ее стоимости.

ФСБУ 6/2020 регламентирует 3 способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и пропорционально объему выпущенной продукции. При применении линейного способа по каждому объекту (или группе однородных объектов) основных средств следует пересчитать амортизацию по новому алгоритму, согласно новому стандарту: сумма амортизационных отчислений равняется дроби, в числителе которой разница балансовой и ликвидационной стоимости, деленной на оставшийся срок полезного использования. Рассчитанную по новому алгоритму амортизацию надо ввести для корректировки в инвентарные карточки при трансформации учета основных средств по состоянию на 01.01 2022г. Суммы амортизации будут разниться во всех случаях, кроме того, когда ликвидационная стоимость будет равна нулю (2).

Так как ФСБУ 6/2020 исключил стоимостной критерий для признания объекта основным средством, что теперь является прерогативой самого предприятия, которое в учетной политике может установить самостоятельно эту величину, например, этот лимит установим в размере не менее 100 000 рублей, что позволит приблизить бухгалтерский и налоговый учет. А в учетной политике следует записать: Активы, которые соответствуют критериям их признания в составе объектов основных средств и стоимостью не более 100 000 рублей за единицу, не признавать в составе основных средств, за исключением объектов, относящихся к группам «Здания», «Сооружения и передаточные устройства».

Затраты на приобретение (создание) таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены по завершению указанных затрат. При передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость полностью списывается со счета 10* «Материалы» на соответствующие счета учета затрат. В целях обеспечения надлежащего контроля наличия и движения таких активов, их сохранности, указанные активы учитываются на забалансовом счете и включаются в аналитическую ведомость учета по материально-ответственным лицам/ответственным лицам (3).

Для перехода учета ОС с ПБУ 6/2001 на новый стандарт надо разработать корректировочную ведомость по объектам основных средств следующего вида.

Фрагмент корректировочной ведомости по основным средствам на 01.01.2022 г. представлен в таблице 1.

Таблица 1

Фрагмент корректировочной ведомости для перехода учета по основным средствам с ПБУ 6/2001, на ФСБУ 6/2020 на 01.01.2022 г.

На основании таких ведомостей можно будет привести в соответствие с новыми правилами отнесения основных средств в инвентарные карточки и данные учета, а те объекты основных средств, которые по новым правилам к ним не относятся, списать со счета 10 на производственные счета.

На каждый объект основных средств или группу однородных объектов заводится инвентарная карточка, в которой отражается первоначальная стоимость объекта и его название и дата постановки на баланс, метод начисления и сумма ежемесячного начисления амортизации, которые при переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо в организации пересчитать. Сделанный пересчет по амортизации по новому стандарту по каждому инвентарному номеру необходимо внести в инвентарные карточки.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что начинать трансформацию учета основных средств надо с хорошо организованного первичного учета по ним, а затем следовать по вновь введенным стандартам, касающимся учета основных средств и перечисленным в данной статье.

Литература:

• 1. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, А. Л. Ре-бизова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 385 с. - (Бакалавр. Академический курс). - ISBN 978-5-534-01374-0. - Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. - URL: https://urait.ru/bcode/432055 (дата обращения: 13.01.2022).
• 2. Цифровая экономика - драйвер развития бухгалтерского учета, аудита, контроля / Т. М. Рогуленко, О. А. Агеева, В. В. Горлов [и др.]. - Москва : Общество с ограниченной ответственностью "Издательство "КноРус", 2020. - 230 с. - IS BN 978-5-4365-5049-7
• 3 Пономарева, С. В. Информационные бизнес-процессы системной конфигурации в сопровождении реализации стратегических ориентиров развития крупных экономических структур холдингового типа / С. В. Пономарева, Т. М. Рогуленко // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2021. - Т. 3. - № 11(119). - С. 18-22. - DOI 10.36871/ek.up.p.г.2021.11.03.003.
• 4. Accounting, control and analytical support for production strategic management / A. V. Bodiako, S. V. Ponomareva, T. Rogulenko [et al.] // Academy of Strategic Management] ournal. - 2021. - Vol. 20. - No 4. -P. 1-8.
• 5. Rogulenko, T. M. Development of Accounting, Analytical and Control Support for Setting and Solving Management Tasks of Large Corporations / T. M. Rogulenko, A. V. Bodyako, S. V. Ponomareva // Lecture Notes in Networks and Systems. - 2021. - Vol. 155. - P. 1256-1265.-DOI 10.1007/978-3-030-59126-7 137.-EDN IFBWOV.

• [1] Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.01.2022). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ФСБУ 6/2020 и «Капитальные вложения» ФСБУ 26/2020: Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н / КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.01.2022).