СЕКЦИЯ 1. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА, ПРАКТИКА И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В РОССИИ И МИРЕ: ВЫЗОВЫ ВРЕМЕНИ И ДРАЙВЕРЫ ПЕРЕМЕН»

И. В. Бардина

К.э.н., доцент (ГУУ, г. Москва)

ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ УСКОРЕННОГО РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ГГ-ОТРАСЛИ

Аннотация. В тезисах статьи рассматриваются возможности, предлагаемые проектом Закона для ускоренного развития 1Т-отрасли. В частности, это ускоренная амортизация с коэффициентом не более 3 на исключительные права для ЭВМ и баз данных для российского программного обеспечения и амортизируемых основных средств российского производства, находящихся в соответствующих реестрах.

Ключевые слова. Исключительные права; программное обеспечение; ускоренная амортизация; антикризисные меры; расходы организации.

Одной из антикризисных мер, которую хотят принять, начиная с 2023 года можно считать проект закона, в котором сказано об ускоренной амортизации для отрасли информационных технологий. Предполагается применять коэффициент не более 3 на исключительные права для ЭВМ и баз данных для российского программного обеспечения и амортизируемых основных средств российского производства. Конечно, при этом предусмотрены ограничения. Программное обеспечение должно быть из реестра российского программного обеспечения, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236.[3]

При этом данная льгота не может распространяться на те объекты, для которых организации самостоятельно определяют срок полезного использования.

Объекты основных средств российского производства, для которых могут быть применимы такие льготы, также должны быть из единого реестра, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 878. Здесь речь идет о российской радиоэлектронной продукции, к которой относятся телекоммуникационное оборудование и различные электронные радиоизделия. [2]

Авторы проекта считают, что льготы снизят налоговую нагрузку на компании, которые создают или используют российское программное обеспечение, производят или покупают российскую электронику и основные средства.

Сегодня, ускоренную амортизацию с коэффициентом 3 могут применять для следующих объектов:

• - основных средств, связанных с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
• - основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2018 года и используемых для водоснабжения и водоотведения. При этом деятельность по водоснабжению и водоотведению должна соответствовать нормам, утвержденным Федеральным законом № 416; [1]
• - основные средства, которые являются предметом договоров лизинга, не входят в первую, вторую или третью амортизационные группы и учитываются по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Предполагается, что такой порядок сократит срок использования объектов основных средств и позволит экономическому субъекту увеличить расходы и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и тем самым позволит иметь возможность модернизировать свое имущество, используемое в том числе в профессиональной деятельности.

Исключительные права для ЭВМ и базы данных относятся к объектам интеллектуальной собственности. Хозяйствующий субъект может создать сам такие объекты или оформить на них исключительное право, приобрести их или получить право в соответствии с лицензионным договором или лицензионным соглашением. В бухгалтерском учете данные объекты называются нематериальными активами.

Для российского программного обеспечения уже сейчас при их приобретении налогоплательщиком с момента оплаты стоимость списывается на расходы в полной сумме, как записано в ст. 346.16 п.1 НК РФ. Но, это возможно при упрощенной системе налогообложения, когда объектом налогообложения признаются доходы минус расходы. К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Если приобретает, то списывает сразу на расходы. Если создает, то равномерно списываются на расходы по отчетным периодам в течение отчетного года. [1]

Нужно ориентироваться также и правилами, установленными для плательщиков налога на прибыль при общем режиме налогообложения. Отсылка осуществляется, когда определяются расходы, связанные с созданием актива.

А если заключили лицензионный договор, который предусматривает фиксированную разовую плату? В этом случае фиксированный разовый платеж не позволяют учесть в составе расходов. Поэтому фиксированные разовые платежи можно учесть только на объекты интеллектуальной собственности, такие как программы и базы данных. Соответственно, если заключается лицензионный договор, по которому приобретаются неисключительные права на объекты и при этом этот договор предусматривает не периодические и текущие платежи, а фиксированный разовый платеж, то в этом случае этот платеж нельзя учесть в расходах при применении данного варианта системы налогообложения. [4]

Как видимо характер формирования расходов при приобретении и создании этих расходов также должен поменяться в направлениях, предлагаемых в проекте, если речь идет об исключительных правах для ЭВМ и баз данных российского программного обеспечения.

Литература

• 1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 09.03.2022) http://pravo.gov.ru;
• 2. Постановление Правительства РФ от 10.07.2019 N 878 (ред. от 06.12.2021) "О мерах стимулирования производства радиоэлектронной продукции на территории Российской Федерации при осуществлении закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 16 сентября 2016 г. N 925 и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" (вместе с "Правилами формирования и ведения единого реестра российской радиоэлектронной продукции")// http://www.pravo.gov.ru;
• 3. Постановление Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236 (ред. от 20.07.2021) "Об установлении запрета на допуск программного обеспечения, происходящего из иностранных государств, для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (вместе с "Правилами формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации", "Порядком подготовки обоснования невозможности соблюдения запрета на допуск программного обеспечения, происходящего из иностранных государств (за исключением программного обеспечения, включенного в единый реестр программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской

Федерации), для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд")// http://www.pravo.gov.ru;

4. Бардина И.В. статья «Особенности учета расходов на объекты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения», Всероссийский научно-аналитический журнал «Финансовая экономика», 133Ы 2075-7786, № 8 (часть 3), 2021, с. 183-186.