Порядок определения начальных извлекаемых запасов нефти (V)55

На основании ст.342 НК РФ, начиная с 1 сентября 2013 г.[1] начальные извлекаемые запасы нефти (V), в целях определения коэффициента Кв, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 01.01.2006 г. и накопленной добычи с начала

разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 г.1

Об особенностях расчета показателя начальных извлекаемых запасов нефти (V) для оценки возможности использования права на «налоговые каникулы» при добыче нефти на определенных участках недр см. в разделе 7.3.2 настоящего издания.

Введенное статьей 342 НК РФ понятие: V - начальные извлекаемые запасы нефти, является элементом налоговой ставки и специфическим понятием в целях налогообложения, поэтому, в соответствии с п.5 ст. И НК РФ, подлежит применению так, как оно установлено. Содержание данного понятия с учетом положений ст. И НК РФ позволяет использовать только отдельные термины иных отраслей права, а именно: сумму извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. Данные категории баланса определены однозначно, утверждены в установленном порядке и не требуют иных толкований[2] .

Для целей определения запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по состоянию на 1 января 2006 года подлежит применению действовавший в тот период классификации запасов и прогнозных ресурсов нефти и горючих газов. Классификатор разделял категории запасов нефти и горючих газов по геологической изученности и степени промышленного освоения (А (достоверные), В (установленные), С1 (оцененные), С2 (предполагаемые)).

В соответствии с разъяснением Роснедр России, начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 01.01.2006 г. вычисляются по формуле:

Quan Отек + Чнак»

где Qiia4 - начальные запасы нефти;

Qtck - текущие запасы нефти, числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006;

Цнак - накопленная добыча нефти, числящаяся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.

При этом к текущим запасам относятся запасы всех категорий, числящиеся на балансе (АВС1 + С2).

При расчете начальных извлекаемых запасов нефти в пределах конкретного лицензионного участка необходимо пользоваться именно этой формулой расчета.

Возможность пересмотра начальных извлекаемых запасов в результате переоценки, доразведки, а также по иным обстоятельствам в целях определения степени выработанности участка недр для данного случая законодательством не предусмотрена . Исключение возможно только в случае официальной корректировки данных по причине первоначальной недостоверности данных государственного баланса запасов по состоянию на 01.01.2006 г.[3]

  • [1] До момента изложения текста абз.5 и.4 ст. 342 НК РФ в новой редакции Федеральным законом «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 23.07.2013 г. №213-Ф3 текст соответствующей нормы устанавливал значение показателя V как начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. Тем не менее, несмотря на внесенные изменения в текст нормы, принципиальных изменений в алгорим расчета даного показателя привнесено не было. И до момента вступления в силу обновленой редакции нормы, представители налоговой администрации разъясняли, что предусмотренный алгоритм расчета показателя начальных извлекаемых запасов нефти (V) в целях определения коэффициента Кв устанавливается как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 01.01.2006 г. и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006. (см. напр.: Письма Минфина России от 29.04.2013 г. №03-06-05-01/15071, от 20.02.2013 г. №03-06-06-01/4602. Письмо ФНС России от 22.05.2013 г. №ЕД-4-3/9183@). Содержащееся в прежней редакции нормы в скобках указание «за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче» относится к словам «списания запасов нефти» и, следовательно, начальные извлекаемые запасы нефти утверждаются с учетом их прироста и списания, однако запасы добытой нефти и потери при ее добыче не списываются, а учитываются при определении объема начальных запасов нефти. Указанная формулировка означает направленность воли законодателя на необходимость включения запасов добытой нефти и потерь при ее добыче в общий объем начальных извлекаемых запасов, что подтверждается и письмом государственного органа, наделенного властными полномочиями в сфере недропользования - Федерального агентства по недропользованию от 05.12.2012 г. №ИП-03-30/12215, в котором дается определение начальных извлекаемых запасов нефти как объема, полученного в результате сложения текущих запасов и накопленной добычи нефти, и пунктом 32 приказа Минприроды России от 14.07.2009 г. №207 «Об утверждении Административного регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса запасов полезных ископаемых, осуществление в установленном порядке постановки запасов полезных ископаемых па государственный баланс и их списание с государственного баланса», предусматривающего два случая списания: неподтверждения запасов полезных ископаемых и утрату их промышленного значения, причем оба случая требуют заключения государственной экспертизы. Дальнейшая формулировка п.4 ст.342 НК РФ о том, что начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, Cl, С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1.01.2006 г. года также свидетельствует о необходимости учета в начальных запасах нефти количества добытой нефти, поскольку названные категории изначально включают в себя впоследствии добытую нефть, а данные государственного баланса на 01.01.2006 г. года отражают запасы нефти, имеющиеся на указанную дату. Указанное толкование названной нормы вытекает также из ее экономического анализа, согласно которому таким образом достигается эффективность этого налога, цель установления данной льготы (стимулирование налогоплательщиков к максимальной выработке участка недр и добычи полезных ископаемых), учитываются его последствия как для экономики страны, так и для налогоплательщика, экономическое содержание налога, обусловленное установлением ставок налога и исключением дифференцированного подхода в налогообложении. В ином случае нарушается установленный ст.З НК РФ принцип всеобщности и равенства налогообложения, стимулирующая (установление льгот и преимуществ) функция налога и необходимость обеспечения воспроизводства минерально-сырьевой базы страны. Иное понимание использованных в п.4 ст.342 НК РФ формулировок приведет к искажению экономического содержания налога.
  • [2] Ранее даный показатель означал начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, СI и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. 2 Постановление 16-го А АС от 28.02.2013 г. по делу №А22-1662/2012 ’ Об угверждении классификации запасов и прогнозных ресурсов нефти и горючих газов: Приказ МПР РФ от 01.11.2005 г. №298 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2005 г. №7296) И Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. 9 янв. №2 3 Документ утратил силу с 30 марта 2012 г. на основании Приказа Минприроды РФ от 20.12.2011 г. №958 «О признании утратившими силу приказа МПР России от 1 ноября 2005 г. №298 и приказа Минприроды России от 9 декабря 2008 г. №329» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 08.02.2012 г. №23175) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2012. 19 мар. 4 Письмо Роснедр от 05.12.2012 г. №ИП-03-30/12215
  • [3] Письма Минфина России от 30.07.2012 г. №03-06-05-01/86, от 09.06.2012 г. №03-06-06-01/21; Письмо ФНС России от 05.07.2011 г. №ЕД-4-3/10842@ 2 Письмо Минфина России от 27.07.2012 г. №03-06-06-01/29; Постановление ФАС BCO от 24.01.2012 г. по делу №АЗЗ-20804/2009 3 ?’ О порядке опубликования средних за истекший месяц уровней цен сорта нефти «Юралс»: Распоряжение Правительства РФ от 19.08.2002 г. №1118-р // Российская газета. 2002. 28 авт. №161.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >