ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА И ФИНАНСОВОЕ УПРАВЛЕНИЕ

Доходы, расходы и прибыль банка

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

  • а) притока активов;
  • б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
  • в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
  • г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

  • а) выбытия активов;
  • б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
  • в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
  • г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • а) если право на получение этого дохода банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
  • б) если сумма дохода может быть определена;
  • в) если отсутствует неопределенность в получении дохода;
  • г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • б) сумма расхода может быть определена;
  • в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

Финансовый результат деятельности банка определяется вычитанием из доходов расходов банка, положительный результат - прибыль, отрицательный - убыток. Из прибыли осуществ ляется уплата налога на прибыль. Прибыль после налогообложения - чистая прибыль - направляется на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также, по решению собрания акционеров (учредителей), - на увеличение уставного капитала, в фонды банка (при фондовой форме распределения прибыли), на развитие филиальной сети банка, улучшение материально-технической базы банка, материальное стимулирование сотрудников банка, благотворительные цели и т. д.

Типовой формой синтетического учета, предназначенной для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций за год является Отчет о финансовых результатах.

Документами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года».

Можно представить различные классификации доходов и расходов банка - в зависимости от того, какой признак был положен в основу деления.

В зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций доходы и расходы кредитных организаций подразделяются:

  • • на доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
  • • операционные доходы и расходы;
  • • прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в ст. 5, 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона «О банках и банковской деятельности». В качестве видов банковской деятельности выделяют ссудный бизнес, дисконт-бизнес (факторинг и форфейтинг, операции с векселями), бизнес с ценными бумагами, охранный бизнес (доверительное управление активами), гарантийная деятельность, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, бизнес, основанный на валютных операциях, другие виды бизнеса.

Доходы и расходы от банковских операций и других сделок включают:

  • 1. Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов.
  • 2. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам.
  • 3. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях.
  • 4. Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства.
  • 5. Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров.
  • 6. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).
  • 7. Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

К операционным доходам и расходам относятся:

• доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

  • • доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
  • • доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
  • • доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
  • • доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
  • • доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
  • • доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных срочных сделок;
  • • доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • • расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и расходов банк может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

  • - штрафы, пени, неустойки;
  • - доходы от безвозмездно полученного имущества;
  • - поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
  • - доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
  • - от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
  • - от оприходования излишков и списания недостач;
  • -расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);
  • - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условий получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований Положения ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

По форме доходы и расходы банка классифицируются на процентные, комиссионные и прочие.

К группе процентных доходов относятся проценты, полученные за предоставленные кредиты и от вложений в ценные бумаги - долговые обязательства.

К процентным расходам относятся плата банком за привлеченные кредиты от других банков и проценты, уплаченные по вкладам (депозитам) физических и юридических лиц, по долговым ценным бумагам банка (выпущенным банком облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и векселям).

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия признания доходов, указанные на с. 204 (п. «а»-«в»).

Отсутствие или наличие неопределенности в получении процентных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Под комиссионными доходами понимается доход банка в виде:

  • а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг -в зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций либо операционным доходом;
  • б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам - данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

Под комиссионными расходами понимается расход банка в виде:

  • а) платы, взимаемой с банка за совершаемые операции, сделки, а также за оказываемые ему услуги;
  • б) платы, взимаемой с банка за предоставление ему посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы с банка являются его операционными или прочими расходами.

Прочие формы дохода включают доходы от перепродажи и переоценки ценных бумаг, полученные дивиденды, доходы от переоценки средств в иностранной валюте (положительная курсовая разница), другие доходы, связанные с реализацией имущества, списанием кредиторской задолженности, сдачей имущества в аренду, полученные штрафы, пени и неустойки и т. д.

Прочие формы расхода также разнообразны по своему составу и включают расходы от переоценки валют и ценных бумаг (отрицательная разница), расходы на содержание аппарата управления, уплаченные штрафы, пени и неустойки и т. д.

Оптимальной структурой доходов банка является преобладание процентного и комиссионного доходов. Однако в условиях нарастания темпов инфляции банк должен стремиться к относительному сокращению доли процентного дохода, сопряженного с процентным риском. Напротив, желательно повышение доли комиссионных доходов от банковских услуг (чтобы около 30 % чистого дохода формировалось за счет этого источника).

По степени стабильности выделяются группы стабильных и нестабильных доходов и расходов. К стабильным доходам относятся процентные доходы по ссудам, процентный и дисконтный доходы по ценным бумагам, полученные комиссии и т. д. Доходы, связанные с переоценкой активов и перепродажей ценных бумаг, а также разовые доходы (полученные штрафы, пени и неустойки) по своей природе являются нестабильными. Положительной тенденцией является рост доходов за счет их стабильной части.

К стабильным расходам относятся расходы на содержание аппарата управления, процентные расходы, уплачиваемые комиссии и т. д. Нестабильными расходами являются расходы от переоценки валют и ценных бумаг (отрицательная разница), уплаченные штрафы, пени и неустойки и т. д.

Классификация доходов и расходов по различным критериям позволяет оценить возможности сохранения и увеличения прибыли с учетом конкуренции и рисков работы банка на определенном сегменте рынка, а также оценить степень диверсификации источников доходов и направления минимизации расходов.

Банки, как кредитные организации, в основном формируют процентные доходы и расходы. Поэтому установление банком обоснованного уровня процентной ставки по активным и пассивным операциям является основой его прибыльной работы. При определении цены привлекаемых и размещаемых банком ресурсов следует учитывать множество различных факторов как внешнего, так и внутрибанковского характера. К основным из них относятся срок, сумма, вид процентной ставки (плавающая, фиксированная, простая, сложная), валюта операции, динамика валютного курса, уровень конкуренции на финансовых рынках, операционные расходы, темпы инфляции, государственное регулирование деятельности банков и др.

При определении значений базовых процентных ставок для прогнозирования их значений используются три наиболее распространенные теории определения временной структуры процентных ставок:

  • 1. Теория чистых ожиданий.
  • 2. Теории модифицированных ожиданий (теория предпочтения ликвидности и теория предпочтения.
  • 3. Теория рыночной сегментации.

За годы своего развития банковский бизнес выработал определенные модели установления ставок процентов по депозитам и кредитам.

Так, при решении вопросов о назначении процентных ставок по депозитам банки сталкиваются с дилеммой: для привлечения и удержания вкладов клиентов банки должны обеспечивать им высокие процентные доходы, но одновременно должны избегать слишком высоких процентных ставок, которые могут поглотить любые прибыли, получаемые от использования привлеченных ресурсов. Жесткая конкурентная борьба за депозиты усложняет решение этой проблемы, поскольку конкуренция ведет к росту процентных издержек по депозитам и одновременно снижает ожидаемые прибыли от оборота привлекаемых средств.

Наиболее известны следующие методы ценообразования депозитов, применяемые в банковской практике:

1. Метод общего фонда средств. Ценообразование в данном случае требует точного расчета стоимости каждого вида услуг по депозитам, расчета средней стоимости депозитной базы и сопоставления с уровнем процентной ставки по активным операциям. Ставка размещения должна удовлетворять следующему условию:

а> 1 1-й,

где Ya - ставка размещения; Wdi - удельный вес z-ro депозита в общей сумме привлеченных средств; У, - расходы по z-му депозиту (%); R, — резервные отчисления по z-му депозиту.

2. Метод предельных издержек. Многие финансовые эксперты приходят к общему мнению, что когда это возможно, для определения цены депозита должны учитываться не средневзвешенные, а предельные издержки, т. е. дополнительные расходы, связанные с привлечением новых средств. Суть предлагаемого метода ценообразования можно выразить следующими формулами:

W = —X1OO%, (Y-N)>0, ts.V ' “ ’

где N - норма предельных издержек; Q - изменение затрат по депозиту; АГ- прирост объема привлечения средств.

При осуществлении своей деятельности банки самостоятельно выбирают методы ценообразования депозитов, наиболее приемлемые им с позиций достижения основных целей.

Основные факторы, которые современные коммерческие банки учитывают при установлении платы за кредит:

  • - базовая ставка процента по ссудам, предоставляемым коммерческим банкам ЦБ РФ;
  • - средняя процентная ставка по межбанковскому кредиту, т. е. за ресурсы, покупаемые у других коммерческих банков для своих активных операций;
  • - средняя процентная ставка, уплачиваемая банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;
  • - структура кредитных ресурсов банка (чем выше доля привлеченных средств, тем дороже должен быть кредит);
  • - спрос на кредит со стороны хозяйственников (чем меньше спрос, тем дешевле кредит);
  • - срок, на который испрашивается кредит, и вид кредита, а точнее степень его риска для банка в зависимости от обеспечения;
  • - стабильность денежного обращения в стране (чем выше темп инфляции, тем дороже должна быть плата за кредит, так как у банка повышается риск потерять свои ресурсы из-за обесценения денег);
  • - уровень развития денежных рынков, рынка ценных бумаг.

Реальности денежного оборота современной России (сильная инфляция, быстрое обесценение банковского капитала) существенно видоизменяют устоявшиеся в мировой практике ссуды с рыночной процентной ставкой, повышенной и льготной. Рыночная цена кредита - это та его цена, которая складывается на рынке в данный момент, исходя из спроса и предложения, по различным видам банковских ссуд. В условиях сильной инфляции - это довольно подвижная цена, имеющая тенденцию к повышению. Ссуды с повышенной процентной ставкой, как правило, возникают в связи с большим риском кредитования клиента, нарушением им условий кредитования, прогнозом увеличения стоимости кредитных ресурсов и др. Ссуды, предоставляемые на условиях льготного процента, являются элементом дифференцированного подхода к кредитованию, возникают во взаимоотношениях с акционерами, при рефинансировании централизованных кредитов эмиссионного банка (при условии пониженной по сравнению с их рыночной ценой), кредитовании сотрудников банка (в особых случаях банки предоставляют им и беспроцентные ссуды).

Основные модели определения цены кредита.

  • 1. Модель «стоимость плюс» - предполагает установление ставки процента по любому кредиту исходя из совокупности следующих критериев: стоимости привлечения банком ресурсов; величины операционных расходов; премии за принимаемый банком риск; маржи прибыли, обеспечивающей стабильное функционирование банка.
  • 2. Модель ценового лидерства - устанавливает процентную ставку по кредиту в зависимости от уровня некой базовой ставки («прайм-рейт», Лондонская межбанковская ставка предложения (LIBOR) и т. д.).

3. Модель определения цены кредита с учетом планируемой банком доходности кредитной операции и уровня инфляции. При этом следует пользоваться формулой Фишера и ее производными:

где Ц - процентная ставка по кредиту с учетом инфляции; ip -требуемый уровень доходности по кредиту за срок кредита в днях; f - уровень инфляции за срок кредита в днях.

Процентная ставка по кредиту с учетом инфляции (/(), определенная по этой формуле, - это цена кредита за точный срок кредита в днях. Если срок кредита не равен одному году, то для расчета ставки в процентах годовых полученный результат необходимо разделить на срок кредита (в днях) и умножить на точное количество дней в году (365/366 дней).

  • 4. Модель «доходности клиента» — за основу принимается прибыль от всех операций банка с заемщиком, определяемая как разность между доходами и расходами, получаемыми при обслуживании клиента.
  • 5. Модель, основанная на расчете необходимого уровня доходности банковского капитала и величины кредитного риска -наиболее современная и в то же время одна из сложных моделей ценообразования на кредиты.

Механизм формирования цены на кредиты может быть представлен в виде схемы (рис. 3.1).

Основные элементы формирования цены на кредиты

Рис. 3.1. Основные элементы формирования цены на кредиты

Данный механизм позволяет определить цену кредита по каждому заемщику, отнесенному к той или иной категории на основе данных о необходимой норме рентабельности собственного капитала банка, его операционных расходах с учетом кредитного риска. Количество категорий заемщиков может совпадать с количеством групп риска, определенных правилами центрального банка, а может базироваться на внутрибанковских методиках измерения кредитного риска.

Во всех рассмотренных моделях ценообразования на кредиты повышенная процентная ставка устанавливается клиентам-заемщикам с более высоким уровнем риска кредитных вложений.

При неправильном определении уровня процентной ставки происходит перераспределение дохода между заемщиком и кредитором, повышается риск недополучения доходов и потери ресурсов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >