Проверка расчета налога на прибыль организаций

Цель темы - получение студентами знаний, выработка умений и владений, предусмотренных соответствующими компетенциями, в области налоговых проверок по налогу на прибыль организаций.

Основные вопросы темы: камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, экономический анализ налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, выездная налоговая проверки по налогу на прибыль организаций.

Студент должен усвоить после изучения темы: порядок камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Общие положения

Проведения КНП налоговой декларации по налогу на прибыль организаций проводится по общеустановленным этапам камеральной налоговой проверки.

КНП налоговой деклараций проводится в автоматизированном режиме с использованием контрольных соотношений, разработанных ФНС России.

Для проверки правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации была разработана система поддержки принятия решений (СППР) «Налоговый учет 1.0

Суть этой системы заключается в том, что между показателями декларации по налогу на прибыль организаций существует взаимосвязь. Для проверки правильности отраженных значений показателей налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, в программу введены контрольные соотношения.

После ввода расчета налогоплательщика в программу можно выбрать меню «Проверка контрольных соотношений» и выявить ошибки, допущенные при заполнении налоговой декларации. Это могут быть арифметические, логические и другого рода ошибки. На основании протокола ошибок можно выбрать участок учета, который целесообразно проверить в первую очередь. Пример контрольных соотношений приведен в приложении 19а. Контрольные соотношения меняются ФНС России, если меняется форма налоговой декларации.

При проведении КНП за налоговый период осуществляется контроль полноты представления налогоплательщиками бухгалтерской отчетности.

В случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 НКРФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст.88 НКРФ).

Камеральная налоговая проверка налогообложения обособленных подразделений

Распределение налоговой базы по обособленным подразделениям и выполнение контрольных соотношений налоговых деклараций по обособленным (ответственным подразделениям) (Приложение 21) в обязательном порядке проверяется по месту нахождения организации.

При невыполнении указанных «контрольных соотношений» налоговый орган по месту нахождения организации может запросить у налоговых органов по месту нахождения ответственных (обособленных) подразделений копии налоговых деклараций, представленных организацией по месту нахождения ответственного подразделения и сверить их с налоговой декларацией, представленной головным подразделением. Налоговый орган по месту нахождения организации проверяет соответствие общего количества представленных организацией в налоговые инспекции по месту нахождения ответственных подразделений Приложений № 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций количеству обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) организации.

Результат камеральной налоговой проверки показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Несоблюдение какого-либо из контрольных соотношений само по себе еще не означает, что организацию привлекут к налоговой ответственности или обязательно включат в план проведения выездных налоговых проверок.

Особенностью исполнения требований налогового органа по представлению документов при КНП налога на прибыль организаций является то, что налогоплательщик обязан выполнить это требование, если оно касается проверки льгот, заявленных налогоплательщиком.

Кроме того, налоговый орган вправе истребовать документы, которые должны быть представлены вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.

Представление документов вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций предусмотрено ст. ст. 262, 284.1, 289 и п. 8.1 ст. 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением тех, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если они не были представлены вместе с декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ). Вместе с налоговыми декларациями по налогу на прибыль представляются:

  • - для подтверждения права применения коэффициента 1,5 по расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (п. 8 ст. 262 НК РФ);
  • - для применения налоговой ставки 0% организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность сведения:
  • - о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, в общей сумме доходов организации;
  • - о численности работников в штате организации;
  • - о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (п. 6 ст. 284.1 НК РФ);
  • - для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» - расчет совокупного размера прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ);
  • - у участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на нее доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

В иных случаях требование налогового органа по представлению документов при КНП налоговой декларации по налогу на прибыль организации не подлежит обязательному исполнению (п. 6 ст.88 НКРФ).

При обнаружении при КНП фактов несоответствия или отсутствия логической связи между показателями отчетности, заявлении убытка или уменьшении суммы ранее уплаченного налога, в том числе и в уточненной налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Во всех остальных случаях неисполнение требования налогового органа об истребовании по КНП налога на прибыль организаций в части представления документов и объяснений влечет включение налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >