Особенности бухгалтерского дела в условиях реорганизации предприятия

Реорганизация представляет собой способ прекращения деятельности одних предприятий и возникновения других. В процессе реорганизации в форме выделения, присоединения предприятия, к которым присоединяется или из которых выделяется юридическое лицо, продолжают свою деятельность. Возникшее в результате реорганизации предприятие является правопреемником реорганизуемых юридических лиц. Правопреемство распространяется не только на передаваемые права и обязательства, но и на капитал, созданный в процессе функционирования реорганизованных юридических лиц. Подтверждением именно такого подхода к формированию уставного капитала, создаваемого в процессе реорганизации предприятия, служит ограничение величины уставного капитала стоимостью чистых активов.

Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданного в процессе реорганизации юридического лица в зависимости от формы реорганизации, принятых решений уполномоченного органа и соотношения величины уставного капитала, чистых активов и резервного капитала может содержать все статьи капитала - уставный, резервный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет.

Уставный капитал или сумма уставных капиталов, созданного в процессе реорганизации юридического лица, не должен превышать стоимость его чистых активов.

Согласно методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н) разница между величиной чистых активов и уставным капиталом в зависимости от причины ее возникновения должна отражаться по статье «Нераспределенная прибыль».

Если сумма резервного капитала реорганизуемых лиц недостаточна для формирования резервного капитала вновь созданного в процессе реорганизации предприятия, то порядок создания резервного фонда может быть принят аналогичным порядку, предусмотренному для вновь учреждаемого акционерного общества.

Акционерное общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества.

Заключительную бухгалтерскую отчетность формируют не все предприятия, проходящие реорганизацию. Необходимость составления этой отчетности зависит от формы реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение). При реорганизации в форме выделения заключительная бухгалтерская отчетность не составляется. Заключительную бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все участники процесса реорганизации в форме слияния. При присоединении заключительная бухгалтерская отчетность составляется присоединяющимися предприятиями, а при разделении - организациями, прекращающими свое существование.

Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

При формировании показателей заключительной бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип сопоставимости показателей имущества и обязательств, права и обязанности, по которым передаются в процессе реорганизации. Оценка имущества, передаваемого в процессе реорганизации, производится в соответствии с решением компетентного органа (учредителями организации, органом юридического лица, уполномоченным учредительными документами, государственным органом, судом) - по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или в иной оценке.

До формирования разделительного баланса или передаточного акта следует:

  • - провести сплошную инвентаризацию имущества и обязательств;
  • - отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;

-провести инвентаризацию документов, подтверждающих права на отдельные объекты имущества.

За период между составлением разделительного баланса или передаточного акта и формированием заключительной отчетности необходимо:

  • 1. начислить амортизацию по основным средствам, доходным вложениям, нематериальным активам, отнести расходы будущих периодов на счета учета затрат за месяц, в котором будет совершена реорганизация;
  • 2. оценить остатки незавершенного производства на дату реорганизации;
  • 3. оценить товарный выпуск, готовую продукцию, отгруженную продукцию и реализованную продукцию с учетом операций за период между днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и датой реорганизации;
  • 4. начислить заработную плату рабочим и служащим предприятия и провести расчет по страховым взносам и отразить эту информацию в бухгалтерском учете;
  • 5. провести переоценку обязательств перед поставщиками и подрядчиками, а также обязательств покупателей и заказчиков с учетом процентов по коммерческому кредиту скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
  • 6. провести переоценку обязательств по полученным кредитам и займам с учетом процентов, начисленных на дату реорганизации;
  • 7. провести сверку расчетов с бюджетом по налогам на отчетную дату, предшествующую дате реорганизации, и определить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, отразить их в бухгалтерском учете.

Затем производятся процедуры закрытия счетов 02, 05, 14, 16, 42, 44, 59, 63, 79, 96. Проводится анализ счета 97 “Расходы будущих периодов” и определяется величина обязательств, подлежащих передаче вновь созданному лицу, и сумма расходов будущих периодов, подлежащих списанию на счета учета прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается списание расходов будущих периодов. На заключительном этапе закрываются счета учета финансовых результатов 90,91,99.

На период реорганизации составляется учетная политика, в которой отражается:

  • - принцип правопреемства;
  • - размер, источники формирования уставного и добавочного капитала;
  • - условия обмена акций;
  • - порядок выкупа акций акционеров, не согласных с решением о реорганизации;
  • - способ оценки акций при обмене (номинальная, рыночная, расчетная).
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >