Понятие хозяйственных ситуаций, их классификация

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют классификации фактов хозяйственной жизни. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности (табл. 2).

Таблица 2 - Классификация фактов хозяйственной жизни

Признак классификации

Классификационная группа

По отношению к контрагенту

Двусторонние Односторонние

По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)

Внутренние Внешние

По уровню обобщенности

Индивидуальные Группировочные

По времени совершения

Моментальные Длительные Абсолютные

По записи отражения на счетах

Простые Сложные

Сборные Обратные Сторнированные Смешанные

По форме изображения

Линейные Структурные Графические Матричные

По степени влияния на финансовое положение

Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде

Условные

По законности и правомерности отражения

Правомерные Неправомерные

По принадлежности к отчетному периоду

Текущего отчетного периода Отложенные ФХЖ (доходы и расходы)

По отношению к валюте баланса

Изменения в активе баланса (1 -й тип) Изменения в пассиве баланса (2-й тип) Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип)

Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)

Классификация ФХЖ по отношению к контрагенту выделяет односторонние и двусторонние (многосторонние) операции. Двусторонние ФХЖ осуществляются под наблюдением контрагента между независимыми партнерами. Чаще всего в практической деятельности это установление договорных обязательств и их исполнение с применением различных форм расчетов. Односторонние ФХЖ возникают в деятельности организации в результате чрезвычайных обстоятельств и случайных явлений. В этих случаях организацией должны быть учтены убытки от стихийных бедствий, определены суммы материального ущерба в результате пожара, наводнения, засухи и т.д. и величина страхового возмещения.

Классификация ФХЖ на внешние и внутренние по отношению к организации обусловлена внешней и внутренней средой. Внешние ФХЖ отражают информационные связи, установленные организацией с другими контрагентами для осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. К этой группе можно отнести ФХЖ, отражающие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам и др. Внутренние ФХЖ характеризуют деловую активность, протекающую во внутренней среде организации. Это расчет амортизационных отчислений, начислений заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов на производственные и управленческие нужды, формирование себестоимости продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

При выделении классификационного признака по уровню обобщенности следует выделять индивидуальные и обобщенные (группировочные) ФХЖ. Так, индивидуальные операции могут быть описаны показателем, характеризующим только один объект бухгалтерского учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производства. Группировка индивидуальных ФХЖ по экономическому признаку позволяет представить информацию в обобщенном виде. Например, расчеты амортизации в разрезе структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют определить общую сумму начисленной амортизации в целом по предприятию и отразить ее на счете 02 (ежемесячно).

Длительность совершения ФХЖ по времени оказывает влияние на порядок отражения их по учетным периодам. Данный классификационный признак является основанием выделения разовых, длительных и абсолютных ФХЖ. Так, разовые (моментальные) ФХЖ осуществляются в течение одного учетного периода (месяц) или производственного цикла. В составе таких ФХЖ можно выделить выдачу заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в определенные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов; отнесение ежемесячных сумм начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов на счета производственных затрат и др.

Факты хозяйственной жизни, осуществляемые в течение нескольких учетных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести операции но лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой деятельности, финансовым вложениям и др. По мнению некоторых ученых, абсолютные ФХЖ наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской или кредиторской задолженности.

Ранее было отмечено, что содержание каждого ФХЖ рассматривается и с юридической точки фения. С позиций нормативно-правового регулирования ФХЖ классифицируют на правомерные и неправомерные. Факты хозяйственной деятельности, совершенные с соблюдением правил бухучета и норм соответствующего законодательства (трудового, финансового, гражданского, налогового и др.), следует считать правомерными. В противном случае ФХЖ будут неправомерными.

Классификации ФХЖ по степени влияния па финансовое положение и принадлежности к отчетному периоду дополняют друг друга. Перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете при наличии соответствующих условий, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 249 и 250 Н К РФ.

Содержанием ст. 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму производственных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом:

  • - под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
  • - документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Этой же статьей установлено, что расходами признаются особые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. Это означает, что если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения.

Методы признания доходов и расходов в налоговом учете определены содержанием ст. 272 и 273 НК РФ.

Говоря о классификации фактов хозяйственной деятельности, следует отметить, что существуют такие операции, которые отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в особом порядке и называются условными.

Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий (п. 3 ПБУ 8/2010).

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Решение о признании того или иного факта хозяйственной деятельности условным принимается бухгалтером организации в зависимости от степени уверенности в наступлении последствий, а также оценки вероятности их осуществления.

Разграничение фактов хозяйственной жизни по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответствии с принципом начисления и формирования расходов по направлениям производимых выплат:

  • - текущие расходы;
  • - расходы капитального характера;
  • - расходы будущих периодов;
  • - отложенные расходы.

Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учета осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина.

Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, учитываются отдельно от текущих. К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования, создания нематериальных активов, формирования основного стада.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, понесенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам. На открываемых субсчетах к данному счету отражаются расходы, связанные с:

  • - освоением производств новых видов продукции;
  • - подпиской на периодические издания;
  • - арендной платой, перечисляемой в соответствии с договорами;
  • - приобретением проездных билетов и талонов;
  • - абонентской платой услуг телефонной связи, радиосвязи, интернет-связи;
  • - ремонтом арендованных нежилых помещений;
  • - приобретением лицензий;
  • - уплатой процентов по кредиту и др.

Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продукции, выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установленного для их списания срока и учитываются по определенной номенклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, сроки, порядок распределения и списания расходов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из их содержания в соответствии с действующими нормативными актами.

Отложенные расходы возникают в том случае, когда они признаются позже оплаченных счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на НИОКР, организационные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» относят отложенные налоговые активы.

Факты хозяйственной жизни оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Они ведут к изменению величины статей как актива баланса, так и пассива. Существующие ФХЖ могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Однако при всем многообразии отражаемых ФХЖ, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

Каждый факт хозяйственной жизни бухгалтером организации в обязательном порядке должен быть определен во времени, оценен и классифицирован в номенклатуре плана счетов и по видам.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >