Общение с налоговыми органами в ходе сдачи отчетности, проведения камеральных, выездных проверок

Налоговым кодексом в ст. 87 закреплены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки. В новой редакции НК РФ круг задач, стоящих перед камеральной налоговой проверкой, значительно сужен, равно как ограничены и другие параметры ее проведения.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в силу закона. При этом по общему правилу налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Конкретный период, который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, в Кодексе не определен. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и прилагаемых к ней документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае обнаружения ошибок или противоречий в представленной документации налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием в течение пяти дней дать необходимые пояснения или установить срок для внесения соответствующих исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). И лишь после соблюдения указанной процедуры, если после представления налогоплательщиком пояснений налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, в установленном порядке составляется акт налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения (ч. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ):

  • 1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество - для физических лиц) налогоплательщика;
  • 2) предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
  • 3) периоды, за которые проводится проверка;
  • 4) должность, фамилию и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы всегда исходили из того, что закон не ограничивает их право на проведение выездных налоговых проверок за текущий год. По общему правилу налоговые органы не проводят две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число выездных налоговых проверок в течение календарного года должно быть не больше двух (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Но в силу ч. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется в двух случаях:

  • 1) при назначении повторной выездной налоговой проверки (ч. 4 п. 10 ст. 89 НК РФ), которую проводит:
    • - вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

налоговый орган, ранее проводивший проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Отметим, что в этом случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

2) при назначении выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.

Налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки только в составе проверки головной организации. Исключение составляет проверка правильности исчисления и уплаты филиалом региональных и/или местных налогов. В этом случае налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (п. 7 ст. 89 НК РФ).

Продление и приостановление проверки. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Но данное правило претерпевает существенные коррективы в двух случаях:

  • - продлен срок выездной налоговой проверки;
  • - приостановлено ее проведение.

Установленный п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России (ч. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ).

Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

  • 1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
  • 2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
  • 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
  • 4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:
    • - четыре и более обособленных подразделений
    • - до четырех месяцев;
    • - менее четырех обособленных подразделений
    • - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;
    • - десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;

Приостановить проведение выездной налоговой проверки может руководитель налогового органа или его заместитель по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям, в частности, относятся:

  • 1) истребования документов (информации);
  • 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
  • 3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Исключение составляют случаи, когда требуется получение информации от иностранных государственных органов. В такой ситуации срок приостановления проверки может быть увеличен дополнительно еще на три месяца. Так что с учетом приостановления срок проверки может составить 8-11 месяцев.

Истребование документов. Процедура истребования документов у налогоплательщика в рамках проведения налоговой проверки (камеральной и выездной) предусмотрена ст. 93 НК РФ.

Так, документы могут представляться в виде копий, заверенных самим проверяемым. Нотариального заверения при этом не требуется. Документы должны представляться налогоплательщиком в течение 10 дней со дня вручения требования об их представлении.

Если налогоплательщик не в состоянии выполнить требование о представлении документов в этот срок, то он вправе письменно уведомить налоговый орган о невозможности их представления. Причем уведомление нужно успеть направить не позднее дня, следующего за днем вручения требования налогового органа.

На основании уведомления, полученного от налогоплательщика, налоговый орган вправе продлить срок представления документов или отказать в таком продлении, о чем выносится отдельное решение. При этом налогоплательщик вправе обжаловать отказ в судебном порядке.

Итоговые документы налоговых проверок. Если в результате проведения камеральной налоговой проверки выявляется факт совершения налогового правонарушения, то должностные лица налогового органа, проводившие проверку, в течение 10 дней после окончания камеральной проверки обязаны составить акт налоговой проверки по установленной форме (ч. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику (его представителю).

Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

После этого, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки, уполномоченные должностные лица налоговых органов составляют акт налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки является итоговым документом любой выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в результате которых выявлены нарушения налогового законодательства. Его подписывают лица, проводившие соответствующую проверку, и лицо, в отношении которого проводилась эта проверка (его представитель).

Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению устанавливаются ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения акта налоговой проверки, факт уклонения отражается в акте, а сам акт направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой вручения акта будет считаться шестой день, считая с даты отправки, заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >