УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

Организация бухгалтерского учета в банке

В коммерческом банке для наблюдения и регистрации проводимых операций, групировки и обобщения полученной информации применяется хозяйственный чет, включающий три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Каждый вид учета рассматривает одни и те же хозяйственные процессы, используя свои методы исследования, при этом учетная информация постоянно пересекается.

Так, оперативный учет имеет преимущество во времени. С его помощью можно быстро получить информацию о текущем состоянии дел, но ее точность буде невысока.

Статистический учет позволяет провести количественный и качественный анализ собственных средств банка, привлеченных и размещенных ресурсов, финансовых результатов его деятельности. Для этого используются специфические приемы и способы обработки информации, например, расчеты средних величин и индексов.

Бухгалтерский учет определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательных банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Вес объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка, с которым относятся денежные средства и источники их образования, материальное ценности, а также операции по выполнению функциональных обязанностей банка, подлежат бухгалтерскому учету. На счетах бухгалтерского учета отражаются клиентские операции (расчетные, кассовые, кредитные, депозитные, валютное) и внутрибанковские операции (операции с имуществом банка, по расчетам работниками банков, по счетам доходов, расходов и формированию финансовых результатов) своевременно и в полном объеме.

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

  • - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным лицам;
  • - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
  • - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть полезна всем заинтересованным лицам, которые могут ее понять, оценить и использовать. Для этого она должна отвечать требованиям уместности, надежности, сравнимости и нейтральности.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые решения и помогает оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные выводы. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности. Сравнимость информации обеспечивается возможностью для пользователей, ознакомленных с особенностями учетной политики, принятой банком, проводить сравнительный анализ работы банка за различные периоды, а также с деятельностью других банков. Нейтральность информации может быть нарушена в случае специального подбора фактов для достижения определенных результатов. Кроме прочего, польза, извлекаемая из бухгалтерской информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.

В зависимости от того, кто является пользователями бухгалтерской информации, и от целей ее использования учет подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый учет ориентирован на внешних пользователей, к которым относятся инвесторы, вкладчики, клиенты, надзорные и регулирующие органы. Управленческий учет формирует информацию для внутренних пользователей и дает возможность руководству банка принимать решения по оптимизации банковской деятельности.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств ведется в валюте РФ — в рублях.

Следует отметить, что, во-первых, учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся ее собственностью, и, во-вторых, внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.

В соответствии с Федеральным законом от 21.12.13 г. № 357-ФЗ «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет ответственность руководитель кредитной организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Для всех работников кредитной организации являются обязательными требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документы, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях основывается на системе нормативного регулирования, состоящей из трех уровней. Первый уровень включает федеральные законы, определяющие порядок ведения бухгалтерскою учета и план счетов бухгалтерского учета. Второй уровень составляют нормативные акты и методические указания, конкретизирующие положения документов первого уровня и устанавливающие принципы, правила ведения банковских операций и их бухгалтерского оформления, а также подготовки и представления финансовой отчетности. Третий уровень — это внутрибанковские документы, которые разрабатываются при формировании учетной политики.

На основании Федерального закона от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» и Федеральном законе от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Банке России» ЦБ РФ устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для всех кредитных организаций, действующих на территории Российской Федерации. При этом Банком России осуществляются:

  • 1) разработка плана счетов бухгалтерского учета и составление инструкций по его применению;
  • 2) разработка положений и указаний по учету отдельных операций;
  • 3) определение порядка организации работы по ведению бухгалтерского учета;
  • 4) определение структуры и содержания финансовой отчетности.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, является Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 г. №385-П. Установленные правила являются обязательными для исполнения, и их соблюдение позволяет обеспечить:

  • - быстрое и четкое обслуживание клиентов;
  • - своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитной организации;
  • - предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
  • - сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
  • - надлежащее оформление документов, предупреждение возникновения ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

При осуществлении бухгалтерского учета каждая кредитная организация опирается на Положение об учетной политике.

Учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований:

  • 1) требование полноты — все совершаемые банком хозяйственные операции в полном объеме должны отражаться в бухгалтерском учете;
  • 2) требование своевременности — хозяйственные операции, совершаемые банком, должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности;
  • 3) требование осмотрительности — большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
  • 4) требование приоритета содержания перед формой — хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
  • 5) требование непротиворечивости — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца;
  • 6) требование рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кредитной организации.

Обязательному утверждению руководителем банка подлежат следующие вопросы:

  • - рабочий план счетов кредитной организации, ее филиалов, исходя из Плана счетов, утвержденного Банком России;
  • - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, по которым не предусмотрены типовые документы;
  • - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущее та и обязательств;
  • - порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, ре конструкция и т. д.);
  • - лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
  • - способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
  • - порядок отнесения на расходы банка стоимости материальных запасов;
  • - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • - порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
  • - порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
  • - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные при формировании учетной политики, применяются с первого января, следующим за годом утверждения положения об учетной политике.

Раскрытие учетной политики производится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год. Особое внимание уделяется аспектам учетной политики, которые могут оказать существенное влияние на оценку отчетности заинтересованными пользователями.

Учетная политика регламентирует методы и приемы постановки и ведения бухгалтерского учета в банке. Основные методы объединены в четыре группы:

  • 1) первичное наблюдение (документация и инвентаризация);
  • 2) стоимостное измерение (оценка и калькуляция);
  • 3) текущая группировка (счета и двойная запись);
  • 4) итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Документация определяется как способ отражения влияния фактов банковской деятельности на состояние объектов бухгалтерского учета.

Документ — это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Документ дает начало движению учетной информации, обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. Первоочередными требованиями к документам является их правильное оформление, своевременность и полнота заполнения, представление на проверку и обработку.

Документы подразделяются на первичные расчетно-денежные документы; документы аналитического и синтетического учета.

Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации, основной задачей которой является выявление фактического состояния материальных ценностей, денежных средств, финансовых требований и обязательств. Порядок проведения инвентаризации (количество в год, даты проведения, перечень объектов) определяется руководителем банка. В ряде случаев проведение инвентаризации является обязательным, например перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, при реорганизации или ликвидации байка, а также в ряде других случаев. В зависимости от количества проверяемых объектов различают полную, частичную или выборочную инвентаризации. По периодичности проведения — текущую и постоянную.

Особенностью бухгалтерского учета является то, что это стоимостной учет, при котором все объекты бухгалтерского учета подлежат оценке в денежном выражении. Существует несколько видов стоимостных оценок объектов бухгалтерского учета: первоначальная, восстановительная, текущая рыночная, остаточная и т. д.

В соответствии с действующим законодательством определен следующий порядок оценки активов и пассивов. Активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем в соответствии с законодательством актины переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных законодательством, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Текущая группировка объектов бухгалтерского учета осуществляется с помощью счетов и двойной записи. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный счет. В соответствии с правилом двойной записи сумма каждой банковской операции должна быть отражена на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись имеет важное значение, так как обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете уставной деятельности банка и выполняет контрольные функции за соблюдением равенства итогов оборотов по счетам.

Информация на активных и пассивных счетах по степени ее обобщения и способу группировки подразделяется на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета применяются для отражения состава и движения средств банка, а также их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Каждый синтетический счет детализируется относящимися к нему аналитическими счетами, которые в совокупности образуют единую информационную систему. По окончании отчетного периода на основании обобщенных данных синтетического учета о состоянии активов, капиталов и обязательств банка заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >