Учет арендных и лизинговых платежей

В соответствии с международными стандартами учета аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом.

Финансовый лизинг — это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Несмотря на то что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда финансируемой или текущей, можно привести общеизвестные признаки финансового лизинга:

  • — передача права собственности на актив по окончании срока аренды;
  • — право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей его текущей стоимости на дату заключения договора о продаже;
  • — срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного актива;
  • — величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна стоимости арендованного актива.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

В финансовой отчетности арендатора финансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей.

Если не предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службы арендованного актива и срока аренды.

Применяемый метод начисления амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственных амортизируемых активов.

В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе имущества предприятия.

В соответствии с российской системой учета аренда может быть классифицирована как краткосрочная или долгосрочная.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду (счет 91501 “Основные средства, переданные в аренду”).

Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в общеустановленном порядке:

1. При передаче имущества арендатору в учете делается запись

Дт 91501 “Основные средства, переданные в аренду” (по лицевому счету объекта или предмета)

Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.

2. Начислена арендная плата:

Дт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”

Кт 70601 “Доходы”

3. Полученная арендная плата отражается проводкой

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”.

Полученная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы учитывается на балансовом счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям:

Дт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”

Кт 61304 “Доходы будущих периодов по другим операциям”. Получение арендной платы отражается проводкой Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”.

Ежемесячно в доле, приходящейся к отчетному периоду, делается запись

Дт 61304 “Доходы будущих периодов по другим операциям” Кт 70601 “Доходы”.

Если договором аренды предусматривается начисление процентов в пользу арендодателя, то эта операция отражается проводкой

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или 20202 “Касса кредитных организаций”

Кт 70601 “Доходы”.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены; в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Учет выкупа арендованного имущества у банка-арендодателя отражается аналогично выбытию основных средств.

При переходе по условиям договора аренды арендованного объекта (предмета) основных средств в собственность арендатора операция отражается проводками:

1. Списана стоимость объекта, переданного в аренду:

Дт 61209 “Выбытие (реализация) имущества”

Кт 60401 “Основные средства (кроме земли)”.

2. Списана сумма амортизационных отчислений по объектам, переданным в аренду:

Дт 60414 “Амортизация основных средств (кроме земли)”

Кт 61209 “Выбытие (реализация) имущества”. Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду: Дт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”

Кт 91501 “Основные средства, переданные в аренду” по лицевому счету объекта (предмета).

При аренде основных средств без права выкупа в банке- арендаторе арендованные основные средства учитываются на внебалансовом счете 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды”. В учете операция отражается следующей записью: Дт 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды” Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.

Аналитический учет арендуемых основных средств ведется так же, как и по собственным основным средствам.

Кредитная организация может выступать арендатором; бухгалтерский учет осуществляется в следующем порядке.

Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды”:

Дт 99998

Кт 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды”. Согласно условиям договора в пользу арендодателя могут начисляться арендная плата и проценты.

Начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы отражается следующей записью:

1) на сумму арендной платы:

Дт 70606 “Расходы”

Кт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”;

2) перечислена в соответствии с договором арендная плата:

Дт 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

Перечисленные арендатором в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам суммы арендной платы учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.

При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета

Дт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”

Кт 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды”.

При выкупе основных средств и переходе их в собственность в балансе арендатора делаются следующие проводки:

Дт 60401 “Основные средства (кроме земли) ” (по лицевому счету предмета)

Кт 60414 “Амортизация основных средств (кроме земли)” (по лицевому счету предмета).

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств:

Дт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”

Кт 91507 “Основные средства, полученные по договорам аренды”.

При досрочном выкупе имущества полученная или уплаченная авансом арендная плата, учтенная на счете доходов или расходов будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами доходов или расходов.

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов доходов или расходов будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).

В мировой практике термин “лизинг” используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования.

В зависимости от срока аренды различают следующие виды арендных операций:

  • — краткосрочная аренда (рейтинг) — на срок от одного дня до одного года;
  • — среднесрочная аренда (хайринг) — на срок от одного года до трех;
  • — долгосрочная аренда (лизинг) — на срок от трех и более лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

  • — срок службы оборудования (срок лизингового контракта не может превышать срок возможной эксплуатации);
  • — период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).

Учет инвестиционных затрат и расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, а также с выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, осуществляется на балансовом счете 47701 “Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)”.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 “Имущество, переданное на баланс лизингополучателей”.

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:

1. Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг:

Дт 47423 “Требования по прочим операциям”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

2. Произведена оплата поставок (работ, услуг):

Дт 47423 “Требования по прочим операциям”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

3. Приняты к оплате документы поставщика:

Дт 47701 “Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)”

Кт 47423 “Требования по прочим операциям”.

И одновременно переданные в лизинг основные средства учитываются на внебалансовом счете:

Дт 91506 “Имущество, переданное на баланс лизингополучателей”

Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью

Дт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”

Кт 61211 “Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)”.

Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

Дт 61211 “Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)”

Кт 47701 “Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)”.

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дт 61211 “Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)”

Кт 70601 “Доходы”.

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:

Дт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”

Кт 91506 “Имущество, переданное на баланс лизингополучателей”

Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 “Финансовая аренда (лизинг)”.

Для учета указанных ценностей используются счета:

  • 60804 “Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);
  • 60805 “Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)”;
  • 60806 “Арендные обязательства”.

Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:

1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:

Дт 60415 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств”

Кт 60806 “Арендные обязательства”.

2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:

Дт 60415 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или 60312 “Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями”.

3. Полученное арендатором (лизингополучателем) имущество введено в эксплуатацию:

Дт 60804 “Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)”

Кт 60415 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств”.

4. Произведены амортизационные отчисления:

Дт 70606 “Расходы”

Кт 60805 “Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)”.

5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:

Дт 60806 “Арендные обязательства”

Кт 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”.

Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой

Дт 60401 “Основные средства (кроме земли)”

Кт 60804 “Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)”.

И одновременно:

Дт 60805 “Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)”

Кт 60414 “Амортизация основных средств (кроме земли)”.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >