Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Администрирование таможенных платежей в Российской Федерации

1.4. Таможенные платежи. Акцизы и НДС

В рамках таможенного союза было принято Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и/или импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г., Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г., Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

В соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства применение акцизов в товарам, перемещаемым через территорию России, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза и гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Таким образом, взимание акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, производится таможенными органами.

Акцизы один из самых древних налогов в истории человечества. В новейшее время в России они появились в 1992 году вместе с НДС, заменив налог с оборота.

Акцизы - федеральный косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве или реализации товара.

Традиционно в мировой практике налогообложения акцизами облагаются товары, обладающие следующими характеристиками 1) это товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо); 2) при их производстве и реализации предприниматель получает сверхприбыль (например, себестоимость водки составляет около 50 рублей, розничная же цена в два-четыре раза превышает эту цифру); 3) товары могут являться предметами роскоши. Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом, от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно эго является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потреблением таких товаров.

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит, и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли.

В России первоначально перечень подакцизных товаров был весьма значительный и включал дополнительно к традиционным товарам шоколад, меховые изделия и изделия из натуральной кожи, автомобильные шины, изделия из фарфора и хрусталя, ковры, икру, рыбные деликатесы, то есть так называемые «товары роскоши». Это было связано с тем, что при введении акцизов правительство и парламент России ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Поэтому главными критериями для отнесения групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предшествующие введению акцизов годы. Такой подход продемонстрировал свою несостоятельность, и в прошедшие годы перечень подакцизных товаров значительно сократился и к настоящему времени содержит практически только традиционно подакцизные товары. Более подробно перечень подакцизных товаров будет рассмотрен в порядке исчисления таможенных платежей в положениях, относящихся к объектам обложения акцизом.

Для увеличения дохода бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых товаров и услуг и повышения ставок акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагается около 600 наименований товаров и услуг.

В России возрождение акцизов относится к началу 90-х гг. текущего столетия. Закон РСФСР «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. ввел акцизы на ряд товаров широкого потребления, которые в подавляющей части не являлись предметами первой необходимости. Ставки импортного акциза по многим товарным группам повышались в течение 3 лег. Они превышали ставки внутреннего акциза и соответственно, помимо уравнительной функции, еще и воздействовали на цены импортных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. Полностью уравнительными к внутренним акцизам ставки импортных акцизов в гот период были на золото, бриллианты, драгоценные и полудрагоценные камни, жемчуг и нефтепродукты.

Ставки акцизов в РФ стали едиными для отечественных производителей и импортеров только с 21 января 1997 г.

Законодательством Российской Федерации по акцизам полностью учитывается зарубежная практика, за исключением применения акцизов к различного вида услугам. В современных развитых странах акцизы вместе с НДС являются важным государственным доходом. Во Франции и Германии он обеспечивает около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании - более одной трети, в Японии - одну пятую. Акцизы взимаются на уровне как центральных органов власти, гак и органов местного управления.

В США акцизы взимаются как федеральные и местные налоги. Доля акцизов в федеральном бюджете в последнее время падает. Это объясняется отменой ряда акцизов и уменьшением ставок. Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на вино-водочные и табачные изделия. Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовные снасти и др.

В РФ в сравнении с зарубежными странами номенклатура подакцизных товаров, порядок установления и виды ставок во многом совпадают, но поступления по этому виду таможенных платежей остаются на низком уровне, что говорит о возможности ввоза подакцизных налогоемких товаров помимо таможенного контроля. В этой связи ФТС России постоянно разрабатывает мероприятия но усилению таможенного контроля за ввозом подакцизных товаров и их оформлением.

Плательщиками таможенных акцизов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Подакцизные товары являются объектом обложения акцизами при ввозе их на таможенную территорию ТС товары (в соответствии со статьей 75 ТК ТС). Статья 181 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень подакцизных товаров.

Ими признаются:

  • 1) спирт этиловый из всех видов сырья;
  • 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
  • 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
  • 4) пиво;
  • 5) табачная продукция;
  • 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • 7) автомобильный бензин;
  • 8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • 9) прямогонный бензин.

При исчислении акциза по товарам, ввозимым на территорию РФ, налоговая база определяется

  • 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
  • 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки - как сумма таможенной стоимости товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины, подлежащей уплате;
  • 3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки - как объем ввозимых товаров и как расчетная стоимость ввозимых товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Статья 193 НК РФ устанавливает ставки акциза на 3 года. Приказом ФТС России ставки акцизов, установленные в соответствии с кодом ТН ВЭД товара, доводятся до таможенников.

Статьей 184 Налогового кодекса РФ определены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных поди. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены п. 7 и 7.1 ст. 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса РФ.

Статьи 185-186 Налогового кодекса РФ определяют особенности налогообложения акцизом нри перемещении товаров через таможенную границу РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

  • 1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров иод таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;
  • 2) при помещении подакцизных товаров иод таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
  • 3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;
  • 4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;
  • 5) при помещении подакцизных товаров иод таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

  • 1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
  • 2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
  • 3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ и услуг).

В России НДС пришел на смену одноступенчатому налогу с оборота, введенному в стране после налоговой реформы 1930-1932 гг., и налогу с продаж, введенному в декабре 1990 г.

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года, а с 2001 г. Налоговый кодекс РФ регулирует порядок применения НДС в России. Первоначально Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» была установлена одна ставка внутреннего НДС - 28%, которой с 1 января 1992 г. облагались товары, производимые на территории РФ. С 1 января 1993 года до 1 января 2004 г. законодательство РФ устанавливает две ставки НДС: стандартную - 20% и пониженную - 10%.

Они соответствуют максимальным ставкам, рекомендуемым ЕС (14-20% по основным группам товаров, при более низких ставках для отдельных видов, например, продовольствия) и заметно превышают ставки НДС и сходных налогов многих западных стран (в США ставка налога с продаж колеблется по штатам от 3% до 8,25%, в Канаде - 7,5-8%, в Германии - 15%, а на продовольствие - 7%, в Японии - 3%)' Введение в России НДС с высокими ставками способствовало заметному усилению и без того высокой инфляции в стране - но отдельным оценкам, введение НДС обуславливало примерно половину роста цен в 1992 г. С 2004 г. стандартная ставка снижена до 18%.

В соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза, Федеральным законов о таможенном регулировании в Российской Федерации и гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» в отношении товаров, ввозимых на территорию России, взимание налога на добавленную стоимость (далее - НДС) возложено на таможенные органы.

Особенностью НДС является такая его организация, нри которой продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной стоимости, которую он добавил к продаваемому товару (работе, услуге). Иначе НДС организуется при осуществлении внешнеторговых операций. В общем случае ввоз товаров на таможенную территорию государства в режиме выпуска для свободного обращения (для иных таможенных режимов предусматриваются определенные особенности) должен облагаться налогом применительно к полной таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза.

Одновременно в отношении экспорта должна применяться нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты налога на добавленную этим экспортером стоимость, но и возмещение ему со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам (контрагентам). Такая схема в отношении внешнеэкономических операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспорта, с другой стороны, обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (и отечественных и иностранных) на внутреннем рынке любого государства, применяющего НДС, поскольку независимо ог страны происхождения товара последний вначале полностью «очищается» от своего национального НДС, а затем облагается налогом той страны, где он будет реализован потребителю. Данный принцип взимания НДС получил название «принципа страны назначения», распространенного во всем мире и применяемого в Российской Федерации.

Таким образом, сущность НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию, не связана исключительно с фискальной функцией данного налога. В отличие от таможенных пошлин основной функцией применения к товарам при ввозе НДС является абсолютное выравнивание применения бремени его уплаты в отношении ввозимых иностранных товаров и аналогичных отечественных товаров.

НДС сохранил достоинства других налогов на потребление и избежал основных их недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, т.к. [1]

взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличии от налога с продаж позволяет государству воздействовать на все стадии. Во-вторых, НДС применяется лишь к добавленной стоимости каждой стадии и, следовательно, он зависит от реального вклада на этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий производства и обращения). В результате чего НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю, т.е. от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости. В-третьих, с ним связано меньше экономических правонарушений. В-чегвергых, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщика предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством товара (услуг).

Плательщиками НДС при ввозе являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность но уплате таможенных пошлин, налогов.

Объектом налогообложения НДС при ввозе является собственно товары (в соответствии со статьей 75 ТК ТС).

Статья 160 НК России определяет, что в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, подлежащая уплате, а по подакцизным товарам - и сумма акциза, подлежащая уплате. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством РФ. В налогооблагаемую базу для начисления НДС включаются только фактически уплаченные таможенная пошлина и акциз.

К импортным товарам применяются те же ставки НДС, что и к товарам российского производства. В настоящее время ставки НДС при ввозе установлены в ст. 164 НК России в следующих размерах:

  • - 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных), товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция культурного, научного и образовательного характера, лекарственные средства и товары медицинского назначения;
  • - 18% - но остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.

Все льготы, предоставленные участникам внешнеэкономической деятельности по НДС, устанавливаются гл. 21 НК РФ. Перечень товаров, освобождаемых от НДС, определен в ст. 150 НК.

Для освобождения товаров от НДС в момент таможенного оформления необходимо представить документы, подтверждающие использование товаров в тех целях, которые предусмотрены законодательством при предоставлении льгот.

Использование товаров в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа и при условии уплаты налога на добавленную стоимость. Особенности налогообложения товаров при перемещении их через таможенную границу Российской Федерации определены ст. 151-152 Налогового кодекса РФ.

  • 1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
  • 1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
  • 2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
  • 3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
  • 4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;
  • 5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
  • 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
  • 7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
  • 2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
  • 1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

  • 3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
  • 4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.
  • 3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления определены статьей 152 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором.

  • [1] Налоговые системы зарубежных стран / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: Издательскоеобъединение «Юнити», 1997. (Закон и право).
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы