Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Администрирование таможенных платежей в Российской Федерации

1.3. Таможенные платежи. Таможенные пошлины

Статья 4 ТК ТС дает определение таможенной пошлине как обязательного платежа, взимаемого таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (подп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Более детально это определение можно сформулировать следующим образом:

таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет РФ, а также других государств - членов Таможенного союза в связи с перемещением товаров и транспортных средств через границу таможенного союза, в целях таможенно-тарифного регулирования в экономических интересах стран Таможенного союза.

Под таможенно-тарифным регулированием понимаются в контексте данного определения меру государственного воздействия на внешнеторговый оборот, в основе которого лежит ценовой фактор влияния.

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных пошлин:

  • - ввозная (импортная) таможенная пошлина;
  • - вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены ТК ТС, Соглашении о едином таможенно-тарифном регулировании, ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и другими нормативными актами таможенного союза и РФ.

Плательщиками таможенных пошлин являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин.

Статья 75 ТК ТС устанавливает объект обложения таможенными пошлинами, налогами и базу (налоговую базу) для исчисления их. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. В зависимости от того, какая ставка установлена, определяется база для исчисления таможенных пошлин. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Статья 71 ТК ТС определяет виды ставок таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды (см. табл. 3.1.):

  • 1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
  • 2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
  • 3) комбинированные - сочетающие виды, указанные в подпунктах 1) и 2).

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается

в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах. Глава 8 общей части ТС ТК и Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25 января 2008 г., гл. 11 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» посвящены вопросам, связанным с таможенной стоимостью товаров.

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное - 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.

Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20% таможенной стоимости, но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20% таможенной стоимости) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки.

Окончательный размер таможенной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви - 15% таможенной стоимости плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

В соответствии с Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании в РБ, РК и РФ в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа таможенного союза, утвержденные Решением Межгоссовета ЕврАзЭС (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. № 18. На единой таможенной территории государств ТС применяют Единый таможенный тариф для товаров, ввозимых на территорию ТС.

Единый таможенный тариф является инструментом торговой политики Таможенного союза. Основными целями Единого таможенного тарифа являются:

  • 1) рационализация товарной структуры ввоза товаров на единую таможенную территорию государств ТС;
  • 2) поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на единой таможенной территории государств ТС;
  • 3) создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в таможенном союзе;
  • 4) защита экономики таможенного союза от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
  • 5) обеспечение условий для эффективной интеграции таможенного союза в мировую экономику.

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа таможенного союза применяются в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза в соответствии с законодательством государств - участников Таможенного союза, если иное не предусмотрено Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года, Решением № 130 и иными решениями Комиссии таможенного союза.

Статья 5 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании устанавливает, что при ввозе товаров на единую таможенную территорию ТС могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Кроме того, отдельные вопросы регулируются Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 г. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер. Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

  • 1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
  • 2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;
  • 3) ввозимых в рамках международного сотрудничества государств ТС в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, но перечню, утверждаемому Комиссией ТС.

При ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию ТС от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются:

  • 1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
  • 2) продукция морского промысла судов государств - членов ТС, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - членов ТС;
  • 3) и другие.

Статья 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании устанавливает, что единая система тарифных преференций Таможенного союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран.

Перечни стран - пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию государств Сторон предоставляются тарифные преференции, определены Решением Комиссии таможенного союза № 130.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользовагелей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию государств Сторон, включенных в перечень товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользова- гелей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень товаров, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

Таким образом, возникает вопрос о том, где произведен товар.

Страна происхождения товара - это та страна, где товар был произведен полностью или подвергнут достаточной переработке. Изначально в России правила определения страны происхождения были урегулированы Законом о таможенном тарифе 1993 г. на основе методики ГАТТ/ ВТО. В последствии эти правила нашли свое отражение в Таможенном кодексе Российской Федерации. С принятием ТК ТС вопросу определения страны происхождения товара посвящены Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12 декабря 2008 г., Протокол о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 г., Соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25 января 2008 г., Соглашение о едином таможеннотарифном регулировании от 25 января 2008 г., а также гл. 7 ТК ТС и гл. 10 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Предельные или базовые ставки пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из любых стран, кроме случаев предоставления тарифных преференций. Другие варианты ставок будут производными от предельных (базовых) ставок.

В соответствии с принципом преференциального режима во внешней торговле особую группу ставок составляют преференциальные ставки пошлин. Установление преференциальных пошлин имеет целью создание особо благоприятного таможенного режима между двумя или несколькими государствами, без распространения этого режима по принципу наибольшего благоприятствования на другие государства. Инициатива создания Общей системы преференций (ОСП) исходила от ООН для содействия экономическому развитию и индустриализации развивающихся стран. Основной формой преференций являются тарифные льготы, которые предоставляются в виде снижения ставок ввозных таможенных пошлин. Предоставление преференций является нравом, рекомендуемым мировым сообществом к реализации. Практически все развитые страны реализуют в той или иной форме преференциальные условия в отношении импорта из развивающихся и наименее развитых стран. Эти условия регламентируются национальными законодательствами стран, реализующих на практике положения Общей системы преференций. На основе ОСП государства автономно определяют правовые рамки для предоставления тарифных льгот, например: круг бенефициариев, товарную номенклатуру, размеры преференциальных ставок таможенных пошлин, особый режим для наименее развитых стран, защитные меры и ограничения, правила определения страны происхождения товаров - фактически существуют и функционируют национальные системы преференций.

Перечни развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза, наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза, товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - членов таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа таможенного союза, чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки ввозной таможенной пошлины Комиссия таможенного союза принимает консенсусом, а также перечень товаров, в отношении которых с 1 января 2010 г. устанавливаются тарифные квоты, а также объемы тарифных квот для ввоза этих товаров на территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации установлены Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. №130.

Правила определения страны происхождения товаров определены Соглашением о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран. Для предоставления тарифных преференций в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины для товаров, происходящих из наименее развитых стран необходимо выполнение ряда условий. Во-первых, товар должен быть преференциальным. Во-вторых, необходимо документальное подтверждение страны происхождения товара, т.е. предоставление сертификата формы А. В-третьих, необходимо соблюдение правил непосредственной закупки и прямой отгрузки.

В отношении товаров, происходящих из стран, образующих с Российской Федерацией Таможенный союз предоставляется освобождение ог уплаты ввозной таможенной пошлины при соблюдении ряда условий: товар соответствует критериям правил определения страны происхождения товара, предоставлено документальное подтверждение страны происхождения товара (сертификат СТ-1), выполняются правила непосредственной закупки и прямой поставки. В отношении товаров, происходящих из стран, с которыми Россия образует зону свободной торговли применяются те же правила предоставления тарифных преференций. Кроме того, существуют товары-изъятия, которые будут облагаться ввозными пошлинами.

Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров применяется исключительно в сфере внешнеэкономической деятельности в соответствии с Соглашением об условиях и механизме применения тарифных квот от 12 декабря 2008 года. Под тарифной квотой понимается мера регулирования ввоза на единую таможенную территорию государств ТС отдельных видов товаров, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) и более высокой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе товара свыше этого количества.

Например: в 1998 году постановлением Правительства РФ была установлена квота в размере 600 тысяч тонн на беспошлинный ввоз украинского сахара белого в Российскую Федерацию, в пределах квоты сахар освобождался также и от уплаты специальной временной пошлины. При ввозе товаров сверх квоты сахар облагался базовой ставкой ввозной таможенной пошлины и специальной временной пошлиной.

Льготные ставки используются при начислении таможенных пошлин в РФ только на товары, происходящие из указанных стран и при обязательном соблюдении правил предоставления тарифных льгот подобного рода.

Пример 1. Исчисление ввозной таможенной пошлины в зависимости от вида ставки ввозной таможенной пошлины и страны происхождения товара: декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар: яблоки свежие.

Код товара по ТН ВЭД: 0808 10 100 0.

Количество товара: 2 000 кг.

Таможенная стоимость товара: 70000 рублей.

Ставка ввозной таможенной пошлины: 0,2 евро за 1 кг.

Курс евро: 34,50 руб.

Страна происхождения товара: Израиль.

Рассчитать сумму ввозной таможенной пошлины.

Решение:

  • 1) к товарам, происходящим из Израиля, применяется базовая ставка, т.е. ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в ЕТТ;
  • 2) установлена специфическая ставка пошлины, значит, основу для исчисления ввозной таможенной пошлины составляет вес товара.

Исчисление пошлины:

Пример 2. Исчисление ввозной пошлины по комбинированной ставке.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - бананы. Код товара но ТН ВЭД : 0803 00 190 0. Таможенная стоимость товара: 300 000,00 руб. Ставка пошлины: 5%, но не менее 0,02 евро за 1 кг. Количество товара: 20 000 кг. Курс евро: 34,70 руб.

Страна происхождения товара: Бразилия.

Представлен сертификат происхождения товара формы «А».

Рассчитать сумму ввозной таможенной пошлины.

Решение:

  • 1) Бразилия входит в перечень развивающихся стран-пользовагелей схемой преференций РФ, товар является преференциальным. Таким образом, к товарам, происходящим из Бразилии, применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 75% от ставок, установленных в ЕТТ;
  • 2) установлена комбинированная ставка пошлины, значит сначала необходимо рассчитать размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости, затем рассчитать размер ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина;

3) исчисление пошлины по адвалорной ставке:

4) Исчисление пошлины но специфической ставке:

ВТП2 = Вт х (Сип2 х 0,75) х Кевро = 20 000 х 0,02евро х 0,75 х 34,7 = 13 880,00 руб.

5) Полученные величины сравниваются и выбирается наибольшая:

ВТП2 > ВТП1

6) Уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере: 13 880,00 руб.

Для оперативного регулирования ввоза товаров на единую таможенную территорию государств ТС при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году, применяемые вместо ввозных таможенных пошлин.

Соглашение об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин определяет порядок зачисления и распределения между членами ТС сумм ввозных таможенных пошлин, обязанность по уплате которых в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, возникла с даты начала применения установленного этим Соглашением порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин.

Настоящий порядок зачисления и распределения между Сторонами сумм ввозных таможенных пошлин применяется также в отношении сумм пеней (процентов), начисленных на сумму ввозных таможенных пошлин в случаях и порядке, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, по следующим нормативам:

Республика Беларусь - 4,70%;

Республика Казахстан - 7,33%;

Российская Федерация - 87,97%.

В отношении вывозных таможенных пошлин применяются также три вида ставок таможенных пошлин: адвалорные, специфические и комбинированные. Перечень товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, ставки вывозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Вопросы, связанные с экспортной пошлиной, урегулированы Договором о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 г., Договором о Комиссии таможенного союза от 6 октября 2007 г., Договором о Таможенном кодексе таможенного союза от 27 ноября 2009 г., Соглашением о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 г., Соглашением об определении порядка уплаты вывозных таможенных пошлин при вывозе товаров с таможенной территории таможенного союза, а также положениями ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Вопросы, связанные с проблемами исчисления, взимания, контроля и распределения таможенных пошлин, а также совершенствования этих порядков, рассмотрим в третьей главе.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы