Особенности нормативного учета и контроля затрат

Ежедневный контроль должен осуществляться в санаторно- курортных организациях руководителями структурных подразделений. Для этого он должен располагать информацией о выполнении смет, отклонений от нормативных затрат.

Понятие «нормативные затраты» обусловлено расчетом материалов, рабочей силы и накладных расходов по нормам в натуральном и денежном выражении.

Понятие «нормативные (стандартные) затраты» (standard costs) в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее, в противоположность себестоимости, данные о которой собираются на счетах бухгалтерского учета. Поэтому в учете отражают прежде всего затраты, которые должны произойти, а не только фактические, затем определяют возникшие отклонения, которые можно выделить обособленно.

Основной задачей, которую ставит нормативный учет затрат, является оценка деятельности отдельных центров ответственности и организации в целом. Подготовка бюджетов и прогнозов позволяет принять решение об установлении реальных цен на путевки, медицинские услуги. Учитывая специфику услуг, оказываемых санаторно-курортными организациями, следует отметить, что некоторые установленные нормы нельзя превышать, так как перерасход по медикаментам и препаратам, использованным на лечебные процедуры. свидетельствует о возможном их хищении и злоупотреблениях. Экономия по сырью и продуктам питания также недопустима, так как недовложения сырьевого набора в блюда влияют на качество приготовляемых блюд и свидетельствуют о хищении.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность деятельности, оптимизирует политику закупок сырья, продуктов питания и прочих товарно-материальных ценностей, нацеливает на рациональное использование производственных ресурсов в будущем.

Сущность системы управления затратами на основе норм заключается в:

планировании затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение заданий, стоящих перед структурным подразделением;

документировании расходов с обязательным отражением разрешений на использование производственных ресурсов по нормам;

отражении затрат на счетах бухгалтерского учета на основе норм в виде отклонений от норм;

оперативном выявлении отклонений от норм для обеспечения информацией менеджеров, принятия ими эффективных решений;

получении каждым менеджером информации, соответствующей его уровню управления.

Нормативное управление затратами отличается от традиционных методов более активным воздействием со стороны управленческого звена на формирование себестоимости услуг и оперативной информацией для принятия управленческих решений.

Для установления нормативных затрат на путевку необходимо суммировать нормативные затраты на материалы, труд и накладные расходы.

Для расчета нормативной себестоимости путевки прежде всего определяют нормы и нормативы на один койко-день.

Нормы подразделяются на стандартные и расчетные, т.е. устанавливаемые санаториями.

Стандартная норма - научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, технологий, затрат времени на процессы, предусмотренные санаторно-курортной путевкой в соответствии с профилем заболеваний, цен на путевки в зависимости от сезона года.

В связи с тем, что санаторно-курортная деятельность по ОКОНХ относится к непроизводственной сфере, при нормативном учете следует учитывать особенности калькулирования себестоимости санаторной путевки.

На наш взгляд, исходя из стандартных норм рассчитывать необходимо нормативы по материалам, в частности: продуктам питания, лечебным материалам, медикаментам, хозяйственным материалам.

Норматив на продукты питания устанавливается исходя из суточной потребности в калориях на одного человека в день. Расход продуктов определяется с учетом калорийности питания в день и сбалансированности его с учетом энергетической ценности продуктов.

Расход медикаментов и прочих медицинских материалов планируется исходя из количества необходимых процедур на период лечения (оздоровления) делением на продолжительность путевки в днях.

Для хозяйственных материалов, необходимых для качественного обслуживания, содержания зданий и сооружений в надлежащем состоянии, для стирки белья устанавливается норматив на 1 койко-день.

Установление норматива затрат рабочей силы включает расчет норм времени обслуживания больных и отдыхающих: при встрече, проводах, расселении, первичном осмотре, назначенных процедурах, диетическом питании, посещении фитобара, лечебной гимнастики и т.д.

Нормативное время на 1 койко-день может меняться из-за входящих в него элементов надбавок за:

обслуживание прибывших сверх запланированного количества в результате изменения сроков заездов;

внедрение новых более эффективных методик оздоровления и лечения;

разработку новых экскурсионных маршрутов (по статье «Культурные мероприятия»);

повышение культуры обслуживания; расширение ассортимента фирменных блюд и напитков; прочие улучшения, внедрения и разработки, в целом способствующие повышению эффективности и качества обслуживания.

Накладные расходы планируются на основе данных о загрузке санатория в прошлые периоды и заключенных договоров с покупателями и агентами по реализации путевок на предстоящий год, так как загрузка санатория в течение года практически не бывает полной.

Подавляющая часть накладных расходов является постоянными, поэтому для прогнозирования прибыли необходимо изыскивать всевозможные пути их снижения, особенно в месяцы минимальной загрузки санатория. С одной стороны, в периоды спада заездов следует сокращать и строго контролировать накладные расходы, а с другой - развивать новые виды услуг и добиваться сглаживания процессов межсезонья развитием лечебной базы с использованием потенциала рекреационной сферы.

Нормативная система управления материальными затратами в санаторно-курортных организациях включает следующие процедуры, представленные на рис. 11.

При планировании затрат следует учитывать не только их нормы расхода, но и изменение их стоимости (например, продуктов питания) в соответствии со временем года. Для этого целесообразно на основе фактических данных прошлых лет установить колебание цен и заложить индекс-дефлятор по основным видам продуктов: картофель, капуста, морковь, молочные изделия, мясо, птица, рыба, яйца.

При планировании затрат на медикаменты, лечебные материалы, медспецматериалы на 1 койко-день следует учесть тот факт, что не все медицинские услуги могут оказываться непосредственно в санатории. Мацестинские и прочие ванны, например, принимаются больными и отдыхающими по договорам между санаторием и бальнеологическим учреждением.

При планировании назначения дорогостоящих препаратов рекомендуется учесть стоимость их аналогов или заменителей.

На основе перспективного плана проведения текущих, средних и капитальных ремонтов с разбивкой по кварталам планируется норма затрат строительных и вспомогательных материалов

Процедуры нормативной системы управления материальными затратами

Рис. 11. Процедуры нормативной системы управления материальными затратами

с учетом загрузки санатория и высвобождения номерного фонда для проведения текущих ремонтов.

Прямые нормативные трудозатраты на 1 койко-день определяются умножением нормативного количества трудового времени, которое должно быть затрачено на обслуживание отдыхающего или больного за 1 день по каждой лечебной процедуре, питанию, культурному фонду на нормативную почасовую заработную плату.

В санаториях действует повременная, сдельная система оплаты труда, увеличение которой происходит в сезоны повышенной загрузки.

Норматив трудозатрат отчетного периода рассчитывается как нормативные трудозатраты на 1 койко-день, умноженные на количество отработанных койко-дней за отчетный период.

Основные источники формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу приведены на рис. 12.

На основе стандартной себестоимости строится бюджет санатория, оценивается его выполнение и исчисляется фактическая себестоимость оказанных услуг. В табл. 16 приведена смета затрат санатория на планируемый год (с коечной емкостью - 300, коэффициентом загрузки по году - 80%).

Источники формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу в санаторно-курортных организациях

Рис. 12. Источники формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу в санаторно-курортных организациях

Объем загрузки может быть связан не только с успешной маркетинговой политикой, проводимой санаторием, но и с рядом других объективных причин: погодными условиями, инфляцией, ценами на транспортные услуги, курсом доллара и т.д.

Данные о фактических затратах на отработанные койко-дни приведены в табл. 17.

Для сравнения фактически достигнутых результатов сданными статистического бюджета, рассчитанного на конкретный уровень деловой активности организации, где доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации, данные табл. 16 и 17 разделим на постоянные и переменные затраты и сведем в табл. 18.

Бюджет доходов и расходов ЗЛО «Санаторий «Морской берег»

Показатель

Сумма,

руб.

Выручка от реализации путевок (отработанные койко-дни) койко-дней - 60428

42 300 000

Материалы

18 100 000

Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями ЕСН

18 400 000

Накладные расходы в том числе:

3 700 000

переменные на 1 руб. выручки

1 585 000

постоянные на 1 руб. выручки

2 115 000

Всего затрат

40 200 000

Прибыль

2 100 000

Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов ЗЛО «Санаторий «Морской берег»

Таблица 17

Показатель

Фактическая сумма, руб.

Сумма по нормам, руб.

Отклонение

(+/-)

Выручка от реализации путевок (отработанные койко-дни) койко-дней - 69 286

48 500 000

42 300 000

6 200 000

Материалы

20 753 000

18 100 000

2 653 000

Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями

21 097 000

18 400 000

2 697 000

Накладные расходы в том числе:

3 932 000

3 700 000

232 000

переменные на 1 руб. выручки

1 817 000

1 585 000

232 000

постоянные на 1 руб. выручки

2 115 000

2 115 000

-

Всего затрат

45 782 000

40 200 000

5 582 000

Прибыль

2 718 000

2 100 000

618 000

Статистический бюджет отчетного года ЗЛО «Санаторий «Морской берег»

Показатели

Сумма, руб.

жесткий

бюджет

фактически

отклонение

(+/-)

Выручка от реализации

42 300 000

48 500 000

+ 6 200 000

Переменные расходы

38 085 000

43 667 000

+ 5 582 000

Маржинальный доход

4 215 000

4 833 000

+ 618 000

Постоянные расходы

2 115 000

2 115 000

-

Прибыль

2 100 000

2 718 000

618 000

Увеличение прибыли вызвано увеличением количества обслуженных отдыхающих и больных при недопущении перерасходов по постоянным и переменным затратам.

На базе гибкого бюджета, т.е. скорректированного с учетом фактически достигнутого объема реализации услуг, проанализируем зависимость повышения затрат санатория от объема отработанных койко-дней.

Постоянные издержки не зависят от деловой активности санатория, поэтому для статистического и гибкого бюджета их сумма остается неизменной.

Таблица 19

Гибкий бюджет отчетного года ЗЛО «Санаторий «Морской берег»

(в расчете на 69286 койко-дней)

Показатели

Сумма, руб.

на 1 койко-день

на фактический объем

Выручка от реализации

700

48 500 000

Переменные расходы

630,25

43 667 000

Маржинальный доход

69,75

4 833 000

Постоянные расходы

-

2 115 000

Прибыль

-

2 718 000

Таким образом, несмотря на увеличение обслуженных кой- ко-дней, отклонение затрат от сметных норм не выявлено, прибыль по гибкому бюджету соответствует прибыли по статистическому бюджету санатория за отчетный год.

Нормативный учет затрат позволяет анализировать возникающие тенденции отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять неблагоприятные причины и принимать меры, т.е. эффективно управлять затратами с целью повышения прибыли.

Экономия материальных ресурсов, включаемых в себестоимость санаторной путевки, не по всем статьям калькуляции является положительным моментом. Например, экономия по таким статьям, как «Продукты питания», «Лечебные процедуры», «Медикаменты», может свидетельствовать об отрицательных явлениях: недовложениях в процессе приготовления, неявках отдыхающих и больных на процедуры, отпуск не всех назначенных процедур, а также о завышенных нормах питания и лечения на 1 койко-день. Поэтому необходимо обеспечить надлежащий нормативный контроль затрат в санаторно-курортных организациях по статьям калькуляции, местам их возникновения и по центрам ответственности.

Нормативный контроль материальных затрат, включаемых в себестоимость санаторной путевки, может состоять из следующих этапов:

  • 1. Анализ достоверности формирования фактической себестоимости поступивших материальных ценностей.
  • 2. Проверка обоснованности установленных норм расхода материалов на:

диетическое питание (в том числе взрослое и детское);

лечебные процедуры и медикаменты:

стирку белья;

культурные мероприятия;

транспортные расходы;

общехозяйственные нужды;

проводимые собственными силами текущие, средние и капитальные ремонты.

  • 3. Расчет плановых расходов за отчетный период, определяемый путем умножения отработанных (обслуженных) койко-дней на установленный норматив расхода.
  • 4. Выявление и анализ отклонений по направлениям и статьям расхода материальных ценностей.

При проверке норматива расхода продуктов питания на 1 кой- ко-день следует учесть количество праздников, приходящихся на срок пребывания в санатории по графикам заездов, и необходимость повышенной стоимости продуктового набора в эти праздничные дни, не нарушая принципы подбора диетических продуктов. Например, на празднование Нового года планируемое количество отдыхающих и больных в санатории составит 280 человек, стоимость питания в размере 180 руб. следует увеличить на расходы праздничного ужина на 20 руб. на человека.

При внутреннем контроле обоснованности установленных норм расхода материалов следует больше внимания уделять сравнению расходов по нормам с фактическим расходом прошлых лет. Фактические расходы должны быть подтверждены документально с использованием как типовых унифицированных форм первичных документов, так и внутрипроизводственной отчетности. Например, списание медикаментов и перевязочных материалов осуществляется на основе отчета, требований заведующего аптекой, старшей медсестры и сверяется с количеством обслуженных отдыхающих и больных сопоставлением данных журнала назначений и отпуска процедур с журналом регистрации отдыхающих и больных и отчетом о пропуске койко-дней.

Списание стоимости покупных процедур на счет 20 «Основное производство», субсчет «Расходы по эксплуатации санатория» контролируется по приложенным спискам отдыхающих и больных, записям в журнале назначений и отпуска процедур, а также актам сверки с поставщиками лечебных процедур и других услуг.

Контроль норм расхода материалов, используемых на стирку белья собственной прачечной, осуществляется как бухгалтерией, так и заведующим прачечной. Необходимо контролировать использование новых материалов, количество загрузок и вес выданного и принятого белья.

Для проведения культурных мероприятий санаторием могут быть произведены расходы на оплату лекций, осуществляемых сторонними организациями, газет, журналов, экскурсий, концертов, вечеров художественной самодеятельности, дискотек, услуг по проведению праздничных вечеров, стоимость предметов грима, физкультурного инвентаря и другие расходы.

Контроль за затратами по статье «Культурно-досуговые мероприятия» необходимо осуществлять с учетом норм расходов по каждому мероприятию (табл. 20).

Таблица 20

Результаты контроля затрат по статье «Культурно-досуговые мероприятия» но заезду с 1 но 31 августа 2001 г.

(фактическое количество койко-дней 350)

п/п

Планируемые расходы организации по статье «Культурные мероприятия»

Расход по норме, руб.

Фактические

расходы,

руб.

Отклонение

(+/-)

Расходы на 1 койко-день, руб.

по норме

фактические

отклонение

(+/-)

1

Экскурсии

2200

850

- 1350

6,28

2,43

-3,85

2

Подписные издания

600

720

+ 120

1,71

2,06

+ 0,35

3

Дискотека

840

920

+ 80

2,41

2,63

+ 0,22

4

Вечер отдыха

1480

1400

-80

4,23

4,00

- 0,23

5

Презенты (подарки), стоимость концертов

1800

2600

+ 800

5.14

7,42

+ 2,28

6

Спортивный инвентарь

2000

2100

+ 100

5,72

6,00

+ 0,28

7

Зарплата с начислениями работников, связанных с проведением культурных мероприятий

6000

6250

+ 250

17,14

17,86

+ 0,72

Итого

14920

14840

-80

42,63

42,40

-0,23

Таблица 21

Анализ затрат на ремонз номерного фонда собственными силами

Элементы

затрат

Количество

номеров,

шт.

Затраты на ремонт фактические, руб.

Затраты на ремонт по смете, руб.

Отклонение

(+/-),

руб.

Затраты на 1 номер, руб.

Отклонение в затратах в расчете на 1 номер

фактические

по норме

абсолютное, руб. (+/-)

относительное, %

Материалы

25

807500

726500

81000

32300

29060

+ 3240

I и

Оплата труда

X

483800

442500

41300

19352

17700

+ 1652

9,3

Отчисления на социальные нужды

X

173200

158500

14700

6928

6340

+ 588

9,3

Прочие расходы

X

181000

147500

33500

7240

5900

+ 1340

22,7

Итого

25

1645500

1475000

170500

65820

59000

+ 6820

11,6

Анализ результатов контроля расходов культурно-досуговых мероприятий показал, что санаторию необходимо в месяцы максимальной загрузки увеличивать расходы на подписку, концерты, спортивный инвентарь. Целесообразно утвердить перечень центральных и местных изданий, которые ежедневно будут поставляться в номера, пересмотреть предлагаемый набор экскурсионных маршрутов и заменить их более популярными, учитывая погодные условия.

Ремонт номерного фонда может производиться как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков. Для анализа затрат на проводимые санаториями ремонты можно использовать предложенные нами табл. 21 и 22.

Анализ затрат на ремонт номерного фонда позволил сделать вывод о тенденции увеличения расходов на ремонт номерного фонда, выполняемого подрядным способом.

В результате такого контроля руководитель санатория сможет принять решение, каким способом более выгодно выполнять ремонт исходя из стоимости работ, и сравнить качество выполненных ремонтов.

Таблица 22

Анализ затрат на ремонт номерного фонда подрядным способом

Наименование

подрядчиков

(условно)

Дата,

№ договора

Сумма,

руб.

Количество отремонтированных номеров

Затраты на 1 номер

А

25.01. №5

379000

5

75800

Б

05.01. №37

1530000

15

102000

В

10.02. №43

1575000

15

105000

И того

3484000

35

99543

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >