-технология разделения издержек

В основе аббревиатуры АВС лежит определение Activity Based Costing. В своем развитии ABC-технология претерпела ряд эволюционных преобразований, к настоящему моменту превратившись в хорошо структурированную и всесторонне проработанную систему [24, 25]. Основной принцип ABC-технологии состоит в следующем: накладные издержки приписываются к продукту по мере их проявления в процессе реализации соответствующего бизнес-процесса, а не локализуются по видам продукции после завершения процесса производства или продаж. Принципиально важной здесь является идея прослеживания (на английском языке tracing) физического переноса накладных издержек, тем самым внимание акцентируется прежде всего на исследовании природы возникновения накладных затрат, их обоснованности. Схема на рис. 1.2.10 показывает, каким образом издержки вспомогательных подразделений (т. е. накладные) посредством видов деятельности (процессов, работ, activity) переносятся на отдельные виды продукции.

Распределение накладных издержек с использованием технологии АВС

Рис. 1.2.10. Распределение накладных издержек с использованием технологии АВС

Для сравнения приведем традиционную схему локализации накладных издержек (рис. 1.2.11). На ней показано, каким образом статьи издержек, классифицированных как накладные, распределяются между центрами затрат, и далее распределяются между отдельными видами продукции.

Распределение накладных издержек путем их локализации по базовым показателям

Рис. 1.2.11. Распределение накладных издержек путем их локализации по базовым показателям

Для иллюстрации точки зрения, иод которым в системе АВС видятся накладные издержки, приведем пример простейшего отчета «план/факт» для торгового предприятия, сделанного в рамках ABC-системы (таблица 1.2.10) и в рамках традиционного подхода (таблица 1.2.11).

Таблица 1.2.10

Распределение накладных издержек с использованием технологии АВС для торгового предприятия (пример)

Процессы

План

Факт

Откло

нение

Анализ рынка потребителей

64 300

83 400

19 100

Анализ рынка поставщиков

55 700

62 100

6 400

Оформление договоров на продажу

24 000

25 600

1 600

Оформление договоров на поставку

34 200

43 000

8 800

Получение товара

54 000

58 900

4 900

Отправка товара

56 700

55 400

-1 300

Складирование товара

42 000

41 800

-200

Хранение товара

83 200

85 400

2 200

Доставка товара потребителю

93 400

98 400

5 000

Обеспечение работы офиса

85 400

125 550

40 150

Тренинг торговых менеджеров

4 500

8 400

3 900

Всего

597 400

687 950

90 550

Сопоставление степени информативности даже таких простых отчетов сразу говорит в пользу АВС. Какое управленческое решение должно следовать, исходя из факта превышения административных затрат на 70 000 долларов, т. е. на 44 %? Понятие «административные затраты» имеет устойчивую ассоциацию с центральным офисом компании или заводоуправлением. Так что, для того чтобы остаться в пределах плановых объемов затрат, необходимо уволить половину сотрудников этого офиса или снести половину здания. Именно непрозрачность связей накладных затрат и продукции и приводит к демагогичности предлагаемых «управленческих решений». Другое дело взгляд АВС. Превышение затрат по процессу оформления договоров на продажу совершенно четко может быть связано с изменением, например, условий сертификации конкретного вида продукции, что сразу же повлияет на оценку его прибыльности. Соответственно, и управленческие решения будут лежать именно в плоскости построения дальнейшей работы с этим конкретным товаром.

Таблица 1.2.11

Распределение накладных издержек с помощью традиционного метода локализации для торгового предприятия (пример)

Вид издержек

План

Факт

Откло

нение

Зарплата торговых менеджеров

85 000

84 000

-1 000

Транспортные издержки

140 000

164 000

24 000

Ремонт и содержание оборудования

68 000

45 000

-23 000

Материалы

16 000

12 000

-4 000

Маркетинговые издержки

120 000

145 500

25 500

Административные издержки

160 000

230 000

70 000

Прочие

8 400

7 450

-950

Всего

597 400

687 950

90 550

Существенным элементом ABC-технологии является использование понятия драйвера (проводника) издержек. Под драйвером в общем случае принято понимать процесс или физический параметр, который напрямую влияет на величину издержек в рамках экономической модели предприятия. Понятие драйвера очень близко к понятию базового показателя. Но если в случае базового показателя используется любой экономический показатель, то драйвер, как правило, напрямую связан с выполняемой работой.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >