Метод базовых показателей

Развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию видов товаров. Они стали отличаться но размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна. Поэтому в некоторых компаниях величина накладных расходов возросла до той точки, где перестала наблюдаться корреляция между ними и прямыми затратами труда.

На смену экспертному методу оценки накладных издержек по затратам прямого труда в масштабах всего предприятия пришла другая модель - модель оценки нормативов цеховых накладных издержек на каждый вид продукции. При этом величины нормативов устанавливаются, исходя из особенностей производственного цикла, и остаются неизменными в течение достаточно длительного времени. Существует и более детализированный подход, который состоит из двух стадий. На первой стадии накладные расходы начислялись на так называемые оценочные единицы, т. е. на отдельные отделы (цеха) и операции. На второй стадии накладные издержки разбивались в каждом цехе на отдельные виды работ с учетом видов производственной деятельности в пределах данного цеха. Данный метод будем в дальнейшем называть методом базового показателя или методом упрощенного АВС, подразумевая при этом, что локализация конкретного вида накладных издержек производится с помощью выбора соответствующего базового показателя.

Алгоритм метода может быть представлен следующим образом. Предположим, что на N видов продукции приходится некоторый общий объем накладных издержек S. Предположим так же, что некоторый показатель В, значение которого сильно связано с рассматриваемым видом издержек, принимается в качестве базы для локализации издержек. В процессе производства выполняется измерение значений базового показателя, соответствующее выпуску каждого отдельного вида продукции: В/, В2.....Вц. В этих предположениях значение накладных издержек, приходящееся на к-ый вид продукции, определяется по формуле:

Таким образом, процедура локализации издержек предполагает выполнение как минимум двух видов дополнительных работ:

  • 1) предварительного анализа взаимосвязи локализуемого вида издержек с одним из выбранных базовых показателей;
  • 2) организации измерения и учета значений выбранного показателя для корректности последующего определения доли локализуемого вида накладных затрат, приходящейся на тот или иной вид продукции.

Пример разделения издержек для предприятия «Орион»

Оправдано или нет выполнение этих дополнительных работ, выясним, рассмотрев следующий пример. В качестве примера возьмем следующую модель бизнеса, которая используется на предприятии «Орион»:

  • • на предприятии производится три продукта (А, В и С),
  • • выпуск продукции на предприятии осуществляется на двух технологических линиях,
  • • продукт А выпускается на одной линии, а продукты В и С - на другой,
  • • обе линии находятся в одном цехе,
  • • лаборатория (одно из сервисных подразделений) работает, в основном, на линию продукта А,
  • • суммарная величина общецеховых издержек составляет 461 912 USD,
  • • суммарная величина общезаводских издержек составляет 283 108 USD,
  • • эти издержки признаны постоянными, и их следует распределить но продуктам. Результатом расчета является оценка показателя прибыльности продаж для каждого

вида продукции. Под прибыльностью продаж здесь и далее понимается отношение операционной прибыли к выручке.

Первый расчет выполним исходя из экспертного предположения, что зарплата основных производственных рабочих может служить корректной базой для распределения накладных затрат. Результаты представлены в таблице 1.2.7.

Таблица 1.2.7

Прибыльность продаж по методу экспертной оценки

(USD)

Всего

Линия 1

Линия 2

Продукция А

Продукция В

Продукция С

Объем реализации

3 513 100

1 323 100

1 738 700

451 300

Прямые издержки, всего:

2 271 400

965 800

1 025 800

279 800

в том числе:

Зарплата основных производственных рабочих

677 560

231 792

359 030

86 738

Косвенные издержки, всего:

745 020

254 870

394 776

95 374

в том числе:

Общецеховые расходы

461 912

158 019

244 761

59 132

Общезаводские расходы

283 108

96 851

150 015

36 242

Операционная прибыль

496 680

102 430

318 124

76 126

Прибыльность продаж

14,14 %

7,74 %

18,30 %

16,87 %

Теперь воспользуемся методом базового показателя, выполнив локализацию накладных затрат. Сначала перераспределим общецеховые затраты, считая, что общезаводские накладные, как и прежде, распределяются согласно зарплате основных производственных рабочих. В качестве базы распределения весомых статей общецеховых накладных расходов примем следующие показатели:

  • • зарплата непроизводственных рабочих распределяется по зарплате основных производственных рабочих,
  • • затраты на содержание оборудования — но машинному времени,
  • • зарплата цехового АУП - по прямым издержкам.

При таком распределении цеховых накладных расходов получена следующая прибыльность продаж (таблица 1.2.8):

Таблица 1.2.8

Прибыльность продаж по методу базового показателя (локализация общецеховых затрат)

(USD)

Всего

Линия 1

Линия 2

Продукция

А

Продукция

В

Продукция

С

Объем реализации

3 513 100

1 323 100

1 738 700

451 300

Прямые издержки, всего:

2 271 400

965 800

1 025 800

279 800

в том числе:

Зарплата основных производственных рабочих с начислениями

677 560

231 792

359 030

86 738

Косвенные издержки, всего:

745 020

278 416

370 106

96 498

в том числе:

Общецеховые расходы

461 912

181 565

220 091

60 256

в том числе:

Зарплата непроизводственных рабочих

216 000

73 893

114 456

27 651

Зарплата цехового АУП

159 530

67 832

72 046

19 652

Машино-часы использования оборудования

8 100

5 670

2 553

Затраты на содержание оборудования

66 752

33 125

23 187

10 440

Другие общецеховые расходы

19 630

6 715

10 402

2 513

Общезаводские расходы

283 108

96 851

150 015

36 242

Операционная прибыль

496 680

78 884

342 794

75 002

Прибыльность продаж

14,14 %

5,96 %

19,72 %

16,62 %

Теперь произведем уточнение этого расчета (таблица 1.2.9), приняв следующие базы распределения весомых статей общезаводских накладных расходов:

  • • зарплата заводского АУП распределяется пропорционально объему реализации,
  • • содержание лаборатории целиком относится на линию но производству продукта А,
  • • услуги вспомогательных цехов распределяются пропорционально машинному времени.

Прибыльность продаж по методу базового показателя (локализация общецеховых и общезаводских затрат)

Таблица 1.2.9

Линия 1

Линия 2

(USD)

Всего

Продукция

А

Продукция

В

Продукция

С

Объем реализации

3 513 100

1 323 100

1 738 700

451 300

Прямые издержки, всего:

2 271 400

965 800

1 025 800

279 800

в том числе:

Зарплата основных производственных рабочих с начислениями

677 560

231 792

359 030

86 738

Косвенные издержки, всего:

745 020

305 136

343 725

96 160

в том числе:

Общецеховые расходы

461 912

181 565

220 091

60 256

в том числе:

Зарплата непроизводственных рабочих

216 000

73 893

114 456

27 651

Зарплата цехового АУП

159 530

67 832

72 046

19 652

Машино-часы использования оборудования

8 100

5 670

2 553

Затраты на содержание оборудования

66 752

33 125

23 187

10 440

Другие общецеховые расходы

19 630

6 715

10 402

2 513

Общезаводские расходы

283 108

123 570

123 634

35 903

в том числе:

Зарплата заводского АУП

173 200

65 230

85 720

22 250

Услуги вспомогательных цехов

62 000

30 766

21 536

9 697

Содержание лаборатории

17 000

17 000

0

0

Другие общезаводские расходы

30 908

10 573

16 378

3 957

Операционная прибыль

496 680

78 884

342 794

75 002

Прибыльность продаж

14,14 %

5,96 %

19,72 %

16,62 %

Приведенные примеры позволяют сделать следующее:

  • 1. При изменении уровня детализации и базы распределения накладных издержек, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений и видов продукции. В нашем примере продукты но одному из основных показателей прибыльности продаж даже поменялись местами.
  • 2. Чем выше доля накладных расходов, гем больших изменений в оценках прибыльности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов. В нашем примере уровень накладных затрат составил около 25 % от полной себестоимости продукции, но даже такой уровень при разных подходах к распределению может дать диаметрально противоположные результаты.
  • 3. Не существует идеальной базы распределения накладных издержек, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия. В примерах не приводилось иного обоснования выбора баз распределения, кроме логического соответствия. Для неочевидных случаев используются формальные процедуры корреляционного анализа, позволяющие на основе статистических данных уверенно говорить о связи вида накладных издержек с каким-либо из процессов или показателей бизнеса.

Однако и у этой модели имеются свои недостатки. При большой вариации видов продукции происходит систематическая переоценка видов продукции с высоким уровнем производственных накладных затрат и недооценка продуктов с их низким уровнем.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >