Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Банковский аудит

Тема 11 АУДИТ РАСХОДОВ, ДОХОДОВ, ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

11.1. Аудит доходов банка

Согласно ст. 290 Налогового кодекса РФ (часть вторая), существуют особенности определения доходов банков.

  • 1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ (часть вторая) (доходы от реализации и внереализационные доходы), относятся также доходы от банковской деятельности:
    • • в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
    • • в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
    • • от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
    • • от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже инвалюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;
    • • по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
    • • от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
  • • в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
  • • от депозитарного обслуживания клиентов;
  • • от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
  • • в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
  • • в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • • в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
  • • по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
  • • в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
  • • в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
  • • от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
  • • от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
  • • в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
  • • в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
  • • в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;
  • • в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

2. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в инвалюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

В ходе аудита доходов банка используют документы:

  • • выписки из балансовых счетов 706 «Финансовый результат текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года», 613 «Доходы будущих периодов»;
  • • отчет о прибылях и убытках;
  • • решения Правления и Совета банка;
  • • первичные документы;
  • • баланс.

При аудите счетов 706 и 707 следует обратить внимание на правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка, правильность получения доходов банка, а также правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613. Остатки по счетам должны быть сверены с данными отчета о прибылях и убытках, при этом следует помнить, что некоторые статьи отчета включают остатки по нескольким счетам второго порядка. Кроме того, отчет составляется нарастающим итогом (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Рабочая программа аудита доходов (сокращенная)

Этапы проверки

Соответствует требованиям или нет (+, -)

  • 1. Сверить сальдо из балансовых счетов 706 «Финансовый результат текущего года»,
  • 707 «Финансовый результат прошлого года»,
  • 613 «Доходы будущих периодов» по балансу с данными лицевых счетов
  • 2. Сверить данные отчета о прибылях и убытках с данными по лицевым счетам доходов
  • 3. Проверить правомерность получения доходов

и правильность их отнесения на соответствующие счета

Этапы проверки

Соответствует требованиям или нет (+, -)

4. Проверить правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов на счета доходов текущего периода

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы