Механизм реализации функций, обеспечивающих разработку и выполнение стратегических планов

Концепция стратегического учета материально-производственных запасов предприятия

Понимая управление МР предприятия как сложную и многоступенчатую систему и рассматривая его содержание, в целом состоящее из последовательно осуществляемых операций планирования, организации, мотивации, контроля, учета, анализа и регулирования, следует учитывать фазовый этап (уровень) выполнения указанных мероприятий (рис. 3.1). Укруп- ненно их можно разбить на этап разработки стратегий и их планов и этап реализации стратегий и планов (оперативное регулирование).

Если исходить из того, что стратегическое управление можно рассматривать в качестве управления фазовым состоянием экономики организации, то для обеспечения такого управления необходимо располагать информацией о состоянии этой экономики в каждую ее фазу, т. е. информацией, которую и формирует стратегический учет. Исторически стратегический учет обязан своим появлением управленческому учету. Сегодня термин «управленческий учет» прочно вошел в отечественную практику учета, и факт его существования ни у кого нс вызывает сомнений. Специалистами это понятие используется более полувека [24].

Под управленческим учетом следует понимать интегрированную учетную систему, предоставляющую информацию управленческому персоналу организации для принятия им оперативных, тактических и стратегических решений.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необхо-

Соотношение уровней и функций управления МР

Рис. 3.1. Соотношение уровней и функций управления МР

димом для целей управления аналитическом аспекте. При этом руководство предприятия решает, по каким параметрам классифицировать объекты управления и осуществлять их учет. Информация управленческого учета, предназначенная для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты сопоставления доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности и система внутренней отчетности.

Управленческий учет принято отделять от управления финансами. Последнее преимущественно заключается в получении необходимого финансирования на наиболее приемлемых для организации условиях. Обычно на крупных предприятиях роль менеджеров по управленческому учету и финансовых менеджеров исполняют разные люди, относящиеся к финансовой и бухгалтерской службам, и, с точки зрения оперативного текущего управления, эта специализация представляется целесообразной, поскольку упомянутые оперативные функции требуют особых профессиональных навыков. Однако, если рассмотреть роль финансовых менеджеров в вопросах стратегии бизнеса, станет понятно, что для реализации желаемой стратегии, безусловно, очень важна способность предприятия привлекать и сохранять капитал. В противном случае существование бизнеса в целом может оказаться под угрозой. Это означает, что любое разумное понятие о системе стратегического управленческого учета нс может не предусматривать обеспечения соответствующим капиталом новых стратегических мероприятий компании.

Необходимо иметь в виду, что по сравнению с финансовым управленческий учет не только отражает совершившиеся факты хозяйственно-финансовой деятельности, но и дает почву для прогноза будущего развития организации. Большинство специалистов в области управленческого учета как раз эту его часть называют прогнозным, перспективным или стратегическим учетом [5].

Под стратегическим учетом МР в данной работе понимается система регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия стратегических управленческих решений менеджерским аппаратом предприятия для эффективного управления МР.

Автором выше уже был охарактеризован стратегический менеджмент как итеративный процесс анализа, планирования и контроля. В рамках этих же понятий можно описать и процесс управленческого учета (рис. 3.2).

Было бы полезно проанализировать стратегический управленческий учет с точки зрения трех этапов процесса управления: финансового анализа, финансового планирования и финансового контроля. Это позволило бы лучше понять взаимосвязь стратегического управления МР и системы его обеспечения

Содержание стратегического управленческого учета МР

Рис. 3.2. Содержание стратегического управленческого учета МР

финансовой информацией. Теоретически разделить процесс стратегического управленческого учета на три этапа достаточно просто, однако, как и в отношении стратегического менеджмента, на практике границы между этими этапами определить нелегко [7].

Финансовый анализ необходим для того, чтобы установить, в каком положении находится предприятие и насколько достижимы и значимы, с точки зрения текущей ситуации, поставленные стратегические цели [8].

Поскольку стратегия бизнеса непосредственно имеет дело с внешней средой, финансовый анализ, необходимый для принятия стратегических решений, в большой степени концентрируется на внешних условиях деятельности предприятия, в первую очередь на анализе конкурентов и потребителей, а нс таких традиционных для управленческого учета вопросах, как результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, компании по сравнению с предыдущим отчетным периодом или с планом текущего периода. Кроме того, стратегический финансовый анализ акцентирует внимание не на финансовых результатах предприятия в целом, а подразделяет весь бизнес на основные компоненты и обрабатывает информацию о конкретных подгруппах. Например, может проводиться анализ рентабельности продукта или клиентской группы.

Стратегическое планирование осуществляется для того, чтобы разработать планы действий, которые должны способствовать достижению корпоративных целей. Разработка планов предприятия обычно предполагает широкое использование данных управленческого учета, поскольку корпоративные цели имеют финансовое выражение. Стратегия бизнеса создается и реализуется менеджерами предприятия, поэтому организационная структура оказывает значительное влияние на то, как разрабатывается и осуществляется стратегический план.

Следует отмстить, что предприятие может и должно ставить вопрос о своей реструктуризации, если его стратегия сталкивается с неожиданными проблемами. Сегодня предприятия работают в быстро меняющейся среде, и к этим изменениям приходится адаптировать даже самые совершенные организационные структуры. К сожалению, многие компании оказываются неспособными осуществить быструю реорганизацию и сохраняют устаревшую структуру управления, которая уже не отвечает их текущим стратегическим задачам, что в результате негативно отражается на финансово-экономических результатах их деятельности.

Как только стратегический план разработан и начинается его реализация, ролью управленческого учета становятся мониторинг процесса достижения компанией финансовых целей, а также предоставление информации о его результатах менеджерам компании, принимающим дальнейшие решения. Такая обратная связь должна использоваться для выработки корректирующих решений, призванных способствовать выполнению планов компании или необходимой модификации целей (их развития или усечения). Финансовый мониторинг и отчетность, другими словами, контроль, следует поэтому рассматривать как важный конструктивный инструмент управления, как обучающий процесс, позволяющий преодолевать трудности в решении задач стратегического планирования. Однако на деле слишком часто процесс финансового контроля представляют как инструмент распределения вины за неудачи или как повод заявить о достигнутых успехах и претендовать на поощрение. Очень важно, чтобы методы финансового контроля на предприятии отвечали принятой стратегии бизнеса и были соответствующим образом приспособлены к этой стратегии. К сожалению, большинство организаций пользуются только самыми распространенными методами мониторинга финансовых результатов (из которых наиболее популярны различные варианты показателя рентабельности инвестированного капитала) независимо от того, на какой стадии развития находится предприятие и какую стратегию реализует.

Стратегический управленческий учет призван быть системой обоснования управленческих решений, т.е. он должен обеспечить необходимой информацией определенных менеджеров предприятия, ответственных за принятие стратегических управленческих решений.

Лауреат Нобелевской премии П. Самуэльсон отмечал: «Экономика как наука длительное время развивалась в отрыве от проблем экономики как объекта исследования... только в последней трети нашего века... экономическая теория начала активно претендовать на то, чтобы приносить пользу бизнесмену и государственному чиновнику. Однажды великий представитель предыдущего поколения экономистов А. Пигу из Кембриджского университета задал риторический вопрос: "Может ли кому-нибудь прийти в голову нанять экономиста для управления пивоваренным заводом?" Сегодня самые модные средства экономического анализа, например исследование операций и теория управления, используются и на государственных, и на частных предприятиях» [10].

В основе эффективного и стабильного развития предпринимательской деятельности лежит теория преобразования бизнеса, которая рассматривает предприятия как биологические корпорации. Франсис Ж.Гуияр и Джеймс Н. Келли отмечают: «...преобразование бизнеса является на сегодняшний день основной проблемой менеджмента и главной, если не единственной, задачей лидеров» [11]. Процесс преобразования структур предприятия они трактуют как «организованное перепроектирование генетической архитектуры корпорации, которое достигается в результате одновременной работы — хотя и с разной скоростью — по четырем направлениям (элементам): рефреймингу, реструктуризации, оживлению и обновлению».

Как отмечает Б. Райан: «... в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руководителей каждого уровня и в обеспечении (насколько это возможно) взаимодействия и понимания» [21].

В процессе исследования были изучены различные трактовки эволюции бухгалтерского учета, разработанные учеными М.В. Глаутьсром, П. Лассеком, Я.В. Соколовым, В.И. Ткачом, И.Н. Богатой. Последней дана собственная трактовка эволюции бухгалтерского учета и его роли в управлении собственностью. По ее мнению, можно выделить три основных этапа в процессе эволюции бухгалтерского учета в зависимости от его роли в развитии предпринимательской деятельности.

Первый этап — документальный, предполагает организацию учета фактов хозяйственной жизни, дает представление об имуществе, находящемся в собственности предприятия, обязательствах, связанных с его использованием.

Второй этап — контрольно-результатный, предполагает определение результатов хозяйственной деятельности, т.е. процесса использования собственности, прежде всего, исчисление прибыли на базе динамического учета. Данные динамического и статического учета используются для оценки стоимости предприятия в целях контроля собственности и фискальных целях.

Третий этап — стратегическое управление. Учетные данные используются для оценки стоимости предприятия в целях контроля сохранности собственности, принятия решений по управлению собственностью, например, путем оптимизации структуры производства, осуществления процессов преобразования в соответствии с избранной стратегией. Данный этап связан с появлением транснациональных корпораций, финансово-промышленных групп, потребовавших консолидации отчетности, гармонизации бухгалтерской методологии и трансформации отчетности, составленной по определенной методике.

Динамичная и сложная среда функционирования системы управления МР требует новых подходов к формированию учетной информации, на базе которой возможно принимать решения в системе стратегического управления МР предприятия. Происходят радикальные изменения в организации учета, вызванные повсеместным распространением вычислительной техники, информатики, алгоритмизацией учетных процессов, расширением учетных объектов, а также широким включением в них нематериальных активов. Разрабатываются и внедряются национальные и международные стандарты, способствующие гармонизации систем бухгалтерского учета и стандартизации учетных процедур. Появляется новая ветвь динамического учета — управленческий учет. В управленческой мысли в 90-х годах возникает теория преобразования бизнеса. Резко возрастает число пользователей учетной информацией, поднимается роль бухгалтеров. Практиками предпринимаются попытки совместить в рамках одной системы различные виды учета: управленческий, финансовый и налоговый [11]. Вместо концепции ликвидируемого (умирающего) предприятия получает признание и оформляется как международный стандарт концепция функционирующего (т.е. живущего вечно) предприятия.

На данном этапе значительно расширились возможности использования бухгалтерских балансов, возникли методики составления производных балансов: нулевых, прогнозных и т.д. При принятии планово-управленческих решений помимо традиционной балансовой модели, предполагающей историческую оценку активов, используют балансовые модели на базе смешанной и футуристической концепции. Такие попытки предпринимаются как отечественными, так и зарубежными учеными. Большое значение на данном этапе уделяется формированию информации для принятия стратегических решений. Как отмечает хорошо известный в научном мире специалист по стратегиям Джеймс Брайан Куинн: «Стратегические решения определяют общее направление развития предприятия и его жизнеспособность перед лицом прогнозируемых, непредсказуемых, а также вообще неизвестных на данный момент событий, которые могут произойти в его значимом окружении. Именно они очерчивают реальные задачи предприятия, помогают определить границы, внутри которых разворачивается его деятельность, предписывают виды и объем привлекаемых для решения задач ресурсов и принципиальные паттерны их аллокации. Стратегические решения определяют эффективность предприятия. От них, а не от успехов в решении частных задач зависит то, насколько верно с учетом имеющихся ресурсов сориентированы основные усилия».

В настоящее время не используются колоссальные возможности данных бухгалтерского учета и отчетности. Президент французской национальной компании комиссаров по счетам г-н Didier Kling в выступлении на XXV Международном конгрессе по бухгалтерскому учету по основным проблемам бухгалтерского учета и аудита подчеркнул: «Нас зачастую критикуют за то, что финансовая информация, это как сова Минервы, она появляется ночью и говорит только о прошлом» [25J. Практика требует разработки новых подходов к формированию учетной информации, создаваемой в рамках финансовой и управленческой бухгалтерии, используемой для принятия плановых решений в области управления собственностью.

Бухгалтерский учет МР ведется на протяжении всего жизненного цикла движения материальных ресурсов. Для фирм, работающих на российском рынке, актуальна проблема принятия стратегически и тактически верных решений по управлению МР. При этом принятие решения осуществляется нс только на базе данных финансового учета, но и на основе анализа внешних факторов макросрсды. Кснетт Эндрюс пишет: «Окружающая среда компании из сферы бизнеса, как и для любой другой органической организации, представляет собой совокупность всех внешних условий и влияний, которые воздействуют на ее жизнь и развитие. Внешняя среда компании оказывает влияние на ее деятельность и на принятие стратегических решений на разных уровнях. Внешние воздействия могут быть технологическими, экономическими, физическими, социальными и политическими. Изменения во внешней среде требуют от компании постоянного мониторинга за ее состоянием». Таким образом, стратегический учет должен принимать во внимание неопределенность, возникающую в процессе матсриалообсспечсния и матсриалопотрсблсния на предприятии. Стратегическое значение приобретают решения о целесообразности осуществляемых видов деятельности и о формировании идеального корпоративного портфеля согласно модели Хофсра-Шсндела.

В современных условиях в сферу управленческого учета и анализа должны быть включены вопросы стратегического развития предприятия, отрасли и экономики в целом. Учет должен принимать во внимание стратегические вопросы. Динамичность современного бизнеса заставляет владельцев и менеджеров компаний постоянно совершенствовать методы и технику управления.

Стратегические вопросы сегодня занимают выдающееся положение. В то же время в бухгалтерском учете им уделяется недостаточное внимание. Боб Райан был одним из первых ученых, включившим стратегические вопросы в проблематику учета и применившим понятие «стратегический учет». Боб Райан отмечает: «Стратегическим учетом мы называем определенный способ отражения финансовых и учетных проблем организации» [21]. Стратегический учет позволяет реализовать предложенный Кенеттом Эндрюсом в соавторстве с учеными из Гарвардской школы подход — определять будущее состояние предприятия через приведение его настоящего состояния в соответствие с тенденциями развития его внутреннего потенциала и внешнего окружения [22].

Некоторые ученые применяют стратегические вопросы к отдельным областям учета. Так, Дж. Шанк и В. Говиндараджан учитывают стратегические вопросы в рамках разработанной концепции стратегического управления затратами (SCM — Strategic Cost Management), Альфред М. Кинг — в рамках концепции прогнозирования, контроля и оптимизации денежных потоков (ТСМ — тотальное управление деньгами).

Показатели, характеризующие стоимость предприятия, могут быть использованы для разработки обобщенной долгосрочной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами, установление корпоративного контроля, повышение эффективности деятельности предприятия. Глубокое понимание структуры портфеля предприятия и процесса создания стоимости МР в разрезе специфики их использования может значительно продвинуть его в поиске путей достижения устойчивого конкурентного преимущества предприятия, в том числе и за счет эффективного обеспечения и потребления МР.

Бухгалтерский учет следует рассматривать как инструмент для стратегического управления МР. Сам по себе учет не является самоцелью и существует для того, чтобы содействовать разработке и внедрению стратегии управления МР, служить средством достижения успеха в бизнесе. Понятие «стоимость МР» включает целый спектр показателей, позволяющих охарактеризовать собственность. Фаза жизненного цикла МР и осуществляемая предприятием стратегия управления МР определяют базовые требования к учетным системам, а также основные подходы к оценке стоимости МР предприятия.

Учетные системы, ориентированные не только на ведение финансового, но и управленческого учета, должны строиться с учетом фазы жизненного цикла МР. Модели оценки стоимости МР должны учитывать избранную стратегию и фазу жизненного цикла МР. При этом, по мнению автора, можно выделить два базовых направления оценки стоимости МР предприятия, которым соответствуют определенные фазы жизненного цикла МР, общие, функциональные и портфельные стратегии.

Первое направление включает оценку стоимости производимых предприятием для собственных нужд МР. Основой для проведения оценки в данном случае является бизнес-план предприятия, включающий прогнозные бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Второе направление включает оценку стоимости приобретенных МР. При проведении этой оценки используется один из важнейших принципов бухгалтерского учета — принцип непрерывности (принцип действующего предприятия). Данный принцип согласуется с теорией преобразования, в соответствии с которой предприятие может управлять своим жизненным циклом и его обеспечением ресурсами. Корни спадов и банкротств кроются в предпосылках, лежащих в основе важнейших решений, принимаемых руководством фирмы. Многие руководители концентрируют свое внимание на снижении издержек, связанных с деятельностью фирмы, и считают, что нововведения сопряжены с большим риском. Однако нововведения хоть и сопряжены с риском, но отказ от них еще более рискован. Таким образом, необходимо учитывать не только общую стратегию, но и конкурентную стратегию. Руководство организации должно на основе показателей, характеризующих стоимость МР, распознавать предельные состояния, т.е. тот предел, приближаясь к которому необходимо изменить направление движения, осуществить биореинжиниринг бизнес-процессов либо остановиться в движении и прийти к краху фирмы.

Особенности организации учетной системы МР предприятия для целей принятия управленческих решений зависят не только от фазы жизненного цикла использования МР, но и от миссии предприятия, конкурентной стратегии, стратегии управления риском и избранной общей стратегии предприятия и стратегии управления МР. Если учетная система МР будет адекватна избранной стратегии, то предприятие может рассчитывать на успех.

В настоящее время в литературе выделяют экономическую модель оценки стоимости предприятия и бухгалтерскую модель. Такая трактовка является слишком узкой и не охватывает всех возможностей учетной информации, а также не учитывает изменений, произошедших в бухгалтерской науке в последние годы. Согласно рассматриваемой трактовке в основе экономической модели оценки стоимости предприятия, а следовательно, и МР лежит бухгалтерская модель, в которую вносятся различные корректировки, позволяющие учесть такие факторы, как время, риск, неосязаемые активы, внешнюю конкурентную сферу и внутренние особенности оцениваемого объекта с последующим определением рыночной стоимости либо иных типов стоимости в соответствии с экономическими концепциями оценки стоимости. Возможности бухгалтерской модели связывают исключительно с получением данных о балансовой стоимости активов предприятия и стоимости МР в целях налогообложения. Появление таких понятий, как «управленческий учет», «стратегический учет», значительно расширило представления о видах составляемых балансов и их использовании в практических целях.

По мнению автора, связывать возможности бухгалтерской науки исключительно с определением балансовой стоимости МР предприятия и проведением анализа деятельности предприятия на базе традиционного бухгалтерского баланса было бы весьма ограниченным. Можно согласиться лишь с тем, что традиционная бухгалтерская модель не позволяет получить реальную оценку МР предприятия. Оценка стоимости МР предприятия нс исчерпывается традиционной бухгалтерской моделью. В соответствии с разработанной Н.А. Бреславцевой концепцией балансового управления экономическими процессами в системе управления собственностью, рентабельностью, финансовыми потоками могут использоваться не только традиционные балансовые отчеты, но и нулевые, актуарные балансы, методики составления которых выходят за рамки динамической, статической балансовых теорий. Определение стоимости МР предприятия предполагает использование данных стратегического учета, включающего в себя и управленческий учет, в том числе и сегментарный.

В целом стратегический учет МР предприятия требует:

  • • разработки методологии формирования учетной информации;
  • • разработки концепции чистых пассивов;
  • • разработки подходов к построению внутрихозяйственного учета;
  • • создания бухгалтерской модели оценки стоимости МР предприятия;
  • • разработки учетных моделей оценки стоимости МР предприятия на различных фазах их жизненного цикла с учетом осуществляемых стратегий;
  • • разработки на базе учетной информации системы показателей, характеризующих стоимость МР предприятия.

Таким образом, стратегический учет МР можно охарактеризовать как глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия информацией для принятия эффективных решений по использованию и управлению МР.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >