Проценты за несвоевременный возврат (возмещение) налогов

По общему правилу на суммы излишне уплаченного налога в случае их зачета или возврата проценты не начисляются. Вместе с тем согласно статье 78 Налогового кодекса РФ возврат сумм излишне уплаченного налога, пени, штрафа и авансовых платежей должен быть продлен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате. При нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В свою очередь, если переплата образовалась по вине налоговых органов, то излишне взысканные суммы всегда возвращаются с процентами (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

Согласно Налоговому кодексу РФ решение об уплате процентов на излишне взысканные суммы должно быть принято налоговым органом или судом вне зависимости от того, содержало заявление налогоплательщика требование об уплате процентов или нет. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляют со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России. При этом:

по излишне уплаченному налогу применяется ставка, действовавшая в дни нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 НК РФ);

по излишне взысканному налогу применяется ставка, действующая в период со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (пункт 5 статьи 79 НК РФ).

Сумма процентов, подлежащая доначислению, рассчитывается по формуле: сумма задолженности, умноженная на 1/365 (1/366 — если год високосный) ставки рефинансирования Банка России, умноженная на количество дней просрочки и деленная на 100%.

В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Пример. Расчет причитающихся налогоплательщику процентов.

Налогоплательщик переплатил налог 15 января т.г. Сумма переплаты составила 30000 руб. В это же день со счета налогоплательщика ошибочно, по мнению налогоплательщика, был взыскан другой налог в сумме 10000 руб. 20 января т.г. налогоплательщик подал в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (30000 руб.) и исковое заявление в суд о возврате излишне взысканного налога (10000 руб.).

Месячный срок со дня подачи заявления истекает 19 февраля т.г.

Исковое заявление было удовлетворено судом 1 марта т.г. Одновременно истцу были присуждены проценты, исчисленные следующим образом.

Допустим, ставка рефинансирования равна:

с 01.01 т.г. — 16% годовых;

с 01.02 т.г. — 13% годовых.

Тогда проценты на излишне взысканную сумму налога составят:

за период с 16 по 31 января —

за период с 1 февраля по 1 марта —

Сумма излишне взысканного налога, а также сумма налога, излишне уплаченного налогоплательщиком, были возвращены ему одновременно (в апреле т.г.). Допустим, что ставка рефинансирования в марте не менялась. Тогда проценты, начисленные дополнительно к указанным выше, составят: на излишне взысканную сумму налога: за период со 2 марта по 1 апреля —

На излишне уплаченную сумму налога начисление процентов производится за каждый день просрочки возврата, т.е. со дня, следующего за днем истечения месячного срока с момента получения налоговым органом заявления по день, предшествующий дню возврата:

за период с 20 февраля по 31 марта —

Таким образом, в рассматриваемом примере налогоплательщик получит:

Проценты, начисленные на излишне взысканную сумму налога, выплачиваются вместе с указанной суммой налога не позднее месячного срока после принятия решения о возврате (пункт 5 статьи 79 НК РФ).

Положения статьи 78 Налогового кодекса относятся и к удержанию налога налоговыми агентами, в том числе и в случае их возврата в порядке, предусмотренном статьей 312 Налогового кодекса РФ.

По мнению Высшего арбитражного суда РФ, «проценты за несвоевременный возврат налогов гарантируют защиту прав налогоплательщиков, к которым относятся иностранные организации, от незаконного бездействия должностных лиц налогового органа. Названная гарантия установлена частью первой НК РФ по отношению ко всем случаям незаконного возврата сумм налога за пределами установленного пунктом 2 статьи 312 НК РФ срока, с окончанием которого она утратила право продолжать удерживать денежные средства, подлежащие возврату налогоплательщику на основании его заявления и предоставленных документов. Таким образом, на суммы, удержанные у налогоплательщика налоговым органом и своевременно ему не возвращенные налоговым органом, должны начисляться проценты по пункту 9 статьи 78 НК РФ» (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.05 2006 г. № 15849/05).

Для целей начисления процентов за несвоевременный возврат налога обязательными являются два условия: наличие суммы излишне уплаченного налога и заявление налогоплательщика о его возврате. Вид налога (авансом или по окончании налогового периода) значения не имеет. Следовательно, вывод о том, что авансовый характер излишне уплаченного налога свидетельствует о невозможности уплаты процентов за его несвоевременный возврат, нс соответствует буквальному требованию статьи 78 НК РФ. Проценты по статье 78 НК РФ начисляются и на несвоевременный возврат переплаченных авансовых платежей, к такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 26.08 2004 г. по делу № КА-А41/ 7267-04.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что в случае, если предусмотренные проценты при возврате излишне уплаченного (взысканного) налога уплачены налогоплательщику нс в полном объеме, налоговый орган принимает самостоятельно решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >