Зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) налога, сбора, пеней, штрафа

Налогоплательщики, налоговые агенты и плательщики сборов (далее — налогоплательщики) имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В пункте 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» указано: «В силу статей 21 и 78 НК налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней». Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правами и в установленные сроки принять по нему решение.

Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Положение пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ) — определение Конституционного суда РФ от 11.06 2001 г. № 173-0).

Так, например, предприниматель узнал об излишне уплаченном налоге из акта налоговой проверки от 29.11.2004 г., а конкретную сумму переплаты — 11.01 2005 г.; с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога он обратился в налоговый орган 29.07 2005 г. Налоговый орган отказал частично в возврате налога со ссылкой на пропуск трехгодичного срока на подачу заявления о возврате налога, установленного статьей 78 НК РФ. Суд обязал налоговый орган возвратить сумму излишне уплаченного налога со ссылкой на определение Конституционного суда РФ № 173-0, указав, что предприниматель на день обращения с заявлением в суд нс пропустил трехгодичный срок, исчисленный с момента, когда ему стало известно о наличии суммы излишне уплаченного налога (Постановление ФАС ВВО от 04.05 2006 г. № А79-14134/2005).

Право налогоплательщика на зачет и возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в соответствующий бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисленным в тот же бюджет, что должно подтвердиться наличием доказательств. К числу таких доказательств могут быть отнесены: платежные поручения налогоплательщика; инкассовые поручения (распоряжения) налогового органа; информация об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащаяся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующая состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающая операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02 2006 г. № 11074/05).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае установления фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная проверка расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписанным должностным лицом налогового органа, проводящим сверку расчетов, и налогоплательщиком (представителем налогоплательщика). Форма акта совместной проверки расчетов по налогам и сборам, пеням, штрафам утверждена приказом ФНС России от 20.08 2007 г. № ММ-3-25/494.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговое законодательство не содержит указания об обязательной форме заявления налогоплательщика, форма его произвольная. В то же время в заявлении должны быть указаны данные, имеющие существенное значение для принятия налоговым органом соответствующего решения.

Так, в частности, в заявлении должны быть указаны: наименование организации-налогоплательщика (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), ИНН и КПП;

сумма переплаты по налогу (сбору, штрафу, пени) с обоснованием причин ее возникновения;

дата, когда налогоплательщику стало известно о факте переплаты;

другая существенная, по мнению налогоплательщика, информация.

При зачете переплаты в счет недоимки или предстоящих платежей в бюджет налогоплательщик должен указать конкретный налог, на уплату которого пойдет этот излишек.

К заявлению могут быть приложены документы, подтверждающие переплату (взыскания) налога, и др.

Налогоплательщик имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога в любое время, не ожидая окончания налогового периода, но нс позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. Для налогов, уплата которых осуществлялась налогоплательщиком несколькими авансовыми платежами в течение налогового периода, трехлетний срок на подачу заявления о зачете необходимо исчислять со дня каждого платежа. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05 2006 г. № 16192/05.

Налоговым органом может быть принято самостоятельное решение о проведении зачета суммы излишне уплаченного (излишне взысканного) налога, сбора, пени, штрафа в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам только в случае, если размер указанной задолженности был ранее сверен с налогоплательщиком.

В случае наличия расхождений по заявленной налогоплательщиком к зачету (возврату) сумме с данными учета налоговых органов копия первоначально представленного заявления возвращается налоговым органом налогоплательщику без исполнения с приложением сальдо расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и предложением провести выверку расчетов.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Это положение пункта I статьи 78 Налогового кодекса предполагает возможность зачета излишне уплаченных налогов вне зависимости от того, в какой бюджет и по каким налогам выявлена переплата.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >