Арест имущества

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательшика-организации (индивидуального предпринимателя) или при отсутствии информации о счетах налогоплатсльшика-организации (индивидуального предпринимателя) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного их имущества. Обращение взыскания на имущество должника означает изменение способа исполнения принудительного взыскания задолженности. При этом следует учитывать сложившуюся по этому вопросу арбитражную практику, требующую последовательного выполнения всех процедур по взысканию задолженности, предшествующих аресту имущества. Так, в Постановлении ФАС УО от 27.01 2005 г. № Ф09-6047/04-АК указывалось следующее: «Налоговый орган вправе вынести решение о взыскании недоимки за счет имущества недоимщика без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или отсутствие информации о счетах такого налогоплательщика».

В постановлении ФАС ЗСО от 15.11 2005 г. № Ф04-8067/ 2005(16794-А45-29) указано: «Решение налогового органа о взыскании недоимки по налогу за счет имущества организации признано незаконным, так как налоговым органом нс соблюден порядок обращения взыскания на имущество, а именно: налоговый орган нс представил доказательств, свидетельствующих о направлении в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовых поручений, равно как и доказательств, свидетельствующих об отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика на момент вынесения решения об обращении взыскания задолженности по налогам на имущество налогоплательщика».

Аналогичное мнение этого же суда было высказано 16.11 2005 г. по делу № Ф04-8336/2005( 16936-А27-26).

Налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства (Постановление ФАС ПО от 13.10 2005 г. № А57-12901/04-28).

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового и таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплателыцика-орга- низации в отношении его имущества.

Обязательными условиями, необходимыми для надлежащего ареста имущества, являются: неисполнение налогоплателыдиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов;

наличие достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

В Постановлении ФАС ДО от 28.05 2004 г. № Ф03-А73/04-2/ 1128 указано, что «Обязательным условием, необходимым для надлежащего ареста имущества, по статье 77 НК РФ являются данные о том, что юридическое лицо намерено скрыться или скрыть свое имущество. Отсутствие указанных доказательств в решении об аресте имущества и в материалах дела есть основание для отмены этого решения».

Обстоятельствами, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (должностные лица налогоплательщика) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, могут служить:

  • 1) наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
  • 2) наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик нс принимает меры к взысканию в установленном порядке в течение более одного квартала;
  • 3) размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика;
  • 4) получение налоговым органом сведений из прокуратуры, органов внутренних дел, иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика — организации скрыться;
  • 5) анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например:

систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган;

организация налогоплательщиком срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц;

участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию;

аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других юридических лиц;

6) иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе:

неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;

получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;

несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода, и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

Наличие хотя бы одного из перечисленных обстоятельств при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в форме постановления. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав на- логоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Постановление и наложение ареста на имущество налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в трех экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности налогового органа, вынесшего постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.

Одновременно налоговый орган обязан представить прокурору все документы, подтверждающие обстоятельства, явившиеся основанием для наложения ареста.

Арест имущества, как крайняя мера принуждения, может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика должно содержать:

  • а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;
  • б) дату вынесения и номер постановления;
  • в) наименование и адрес налогоплательщика;
  • г) ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;
  • д) сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;
  • е) вид ареста (полный или частичный);
  • ж) перечень имущества, подлежащего аресту;
  • з) основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.

При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом, устанавливающий обращение налогоплательщика в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.

В постановлении должно быть предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

Решение о санкционировании ареста имущества принимает орган прокуратуры. При отказе о выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления после внесения соответствующих исправлений налоговым органом постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры.

В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.

Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, обязан известить налогоплательщика об аресте имущества путем вручения соответствующего постановления. Постановление об аресте может быть вручено лично налогоплательщику или его представителю под роспись либо направляется по почте заказным письмом. В этом случае постановление считается врученным на шестой день с даты почтового отправления.

В соответствии с Федеральным законом от 02.10 2007 г. № 229- ФЗ принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы. Непосредственное осуществление функций по принудительному исполнению судебных актов, актов других органов и должностных лиц возлагается на судебных приставов-исполнителей структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов (пункты 1, 2 статьи 5 № 229-ФЗ).

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Невыполнение этих требований приводит к возникновению споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросам реализации имущества, в том числе неарестованного.

Так, в Постановлении ФАС СКО от 18.07.2006 г. № Ф08- 3173/2006-1360А было указано: «На момент наложения ареста общество имело 480 голов коров, из которых арест наложили на 194 головы. Общество и его контрагент заключили договор купли- продажи, по которому общество продало последнему 300 голов. ИФНС обратилась в суд с заявлением о признании указанной сделки недействительной. Суд отказал ИФНС в удовлетворении заявленных требований, так как в протоколе не указаны инвентарные номера коров, на которых наложен арест. В связи с этим не представляется возможным определить, на каких именно коров из принадлежащих обществу 480 голов крупного рогатого скота наложен арест и какие из них реализованы».

В протоколе необходимо отразить предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

При производстве ареста следует учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога и балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога.

Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в проведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает факт в протоколе. Протокол вручается налогоплательщику нс позднее дня, следующего за днем составления протокола, под роспись либо направляется в его адрес по почте заказным письмом.

Основанием для отмены решения об аресте имущества является:

  • а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;
  • б) решение вышестоящего налогового органа;
  • в) решение суда или арбитражного суда.

Решение об отмене ареста оформляется постановлением. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкции на арест имущества. Постановление об отмене ареста должно содержать: а) фамилию, имя, отчество должностного лица, наименование налогового органа, вынесшего указанное постановление;

  • б) дату принятия и номер постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика;
  • в) основания вынесения постановления;
  • г) перечень имущества, на которое был наложен арест;
  • д) дату вынесения указанного постановления.

Постановление об отмене ареста подписывается руководителем налогового органа (его заместителем), заверяется гербовой печатью налогового органа и доводится до сведения налогоплательщика.

Налогоплательщику предоставляется право обжаловать действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы не приостанавливает действия постановления о наложении ареста на имущество.

Так, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявлении о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в несовершении действий по отмене ареста, наложенного налоговым органом на имущество налогоплательщика, так как пункт 13 статьи 77 НК РФ предусматривает возможность снятия ареста только при полном погашении задолженности. Частичное снятие ареста по мерс погашения налогоплателыли- ком-должником недоимки действующим законодательством нс предусмотрено. Доказательства полного погашения налогоплательщиком недоимки в материалах дела отсутствуют (Постановление ФАС СЗО от 12.01 2005 г. № А66-4562-04).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >