Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Основы таможенного дела -

3.3. Таможенные платежи

Таможенные платежи являются экономическим инструментом управления ВЭД. Но такая формулировка недостаточно полно характеризует таможенные платежи. Таможенные платежи - это не столько экономическая, сколько экономико-правовая, комплексная категория, представляющая симбиоз экономики и права. Данное определение более точно характеризует их сущность, не раскрывая природу явления и его философию.

Фискальная функция таможенных органов остается приоритетным направлением деятельности таможенных органов, поэтому должна быть обеспечена собираемость таможенных платежей для формирования доходной части федерального бюджета РФ, а также бюджетов государств-участников Таможенного союза.

Таможенные платежи - это таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы, взимаемые в установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход федерального бюджета при перемещении товаров через таможенную границу, а также в иных случаях, определенных таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

В соответствии со ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

  • 1) ввозная таможенная пошлина;
  • 2) вывозная таможенная пошлина;
  • 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
  • 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
  • 5) таможенные сборы.

Вопросы установления и применения таможенных платежей регламентируются не только ТК ТС, определяющим общие вопросы исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов и особенности применения таможенных платежей в зависимости от заявленной таможенной процедуры. В целях реализации отсылочных норм ТК ТС разрабатываются международные соглашения государств - членов Таможенного союза.

В 24 статьях ТК ТС, посвященных таможенным платежам, содержатся более 20 отсылочных норм к национальному законодательству государств- членов Таможенного союза.

С 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются ТК ТС, Соглашением от 25.01.2008 «О едином таможеннотарифном регулировании», Протоколом от 12.12.2008 «О предоставлении тарифных льгот» и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации[1].

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Единым таможенным тарифом Таможенного союза. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» утверждены новые единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единый таможенный тариф Таможенного союза.

По вопросам установления и применения вывозных таможенных пошлин применяются нормы, установленные Соглашением от 25.01.2008 «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран», а в части регулирования вопросов установления вывозных таможенных пошлин, определения ставок вывозных таможенных пошлин - нормы Закона «О таможенном тарифе».

Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств - членов Таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза (ЕЭК)(абзац 2 п.2 ст.77 ТК ТС).

В Российской Федерации ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе.

Порядок установления, введения и применения НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, определяется законодательством государств - членов Таможенного союза. В РФ вопросы исчисления и уплаты налогов регулируются нормами НК РФ.

Общий порядок исчисления таможенных пошлин, налогов установлен гл. 10 ТК ТС (ст. 75-81), а также законодательством государств - членов Таможенного союза.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и законодательством государств - членов Таможенного союза (п. 4 ст. 72 ТК ТС). В российском законодательстве установление и применение таможенных сборов регулируются гл. 14 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ст. 123-131), а также постановлением Правительства РФ в части применения ставок таможенных сборов за таможенные операции.

В Таможенном кодексе Таможенного союза прописаны нормы, регулирующие возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей, лиц, обязанных уплачивать таможенные платежи, сроки уплаты и размер уплаты таможенных платежей[2].

В Таможенном кодексе Таможенного союза определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, связано с заявляемой таможенной процедурой (ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС). При регламентации норм относительно каждой таможенной процедуры определяются условия помещения товаров под эти процедуры и лица, на которые возлагается обязанность по уплате таможенных платежей, а также моменты, когда такая обязанность возникает и прекращается. ТК ТС определяет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей в зависимости от совершаемых таможенных операций или заявленной таможенной процедуры и в каждый период времени определяет то лицо, на которое такая обязанность возлагается[3].

Таможенный кодекс Таможенного союза устанавливает срок уплаты таможенных платежей при помещении товаров под таможенные процедуры до выпуска товаров и расширяет, по сравнению с ТК РФ, перечень случаев, когда обязанность по уплате таможенных платежей прекращается (п. 2 ст. 80 ТК ТС).

Пункт 3 ст. 80 ТК ТС определяет случаи, когда таможенные платежи не уплачиваются.

Таможенный кодекс Таможенного союза устанавливает сроки уплаты пошлин и налогов в рамках регулирования каждой таможенной процедуры (ст. 82 ТК ТС). Изменение сроков уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки (п. 1 ст. 83 ТК ТС). При этом основания, условия и порядок изменения указанных сроков определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. Основания и условия изменения сроков уплаты налогов определяются национальным законодательством каждого из трех государств.

Статья 79 ТК ТС в качестве плательщиков определяет декларантов или иных лиц, на которых ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, ТК ТС не предусматривает возможности уплаты таможенных пошлин, налогов третьими лицами, которые не владеют или не могут распоряжаться товарами.

В статье 84 ТК ТС содержатся общие нормы, которыми регламентируется порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Они уплачиваются в государстве, таможенный орган которого производит выпуск товара, за исключением товаров, выпущенных по таможенной процедуре таможенного транзита (п. 1,2 ст. 84 ТК ТС). Форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством государств - членов Таможенного союза (п. 4 ст. 84 ТК ТС). В российском таможенном законодательстве порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 116 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Авансовые платежи могут вноситься только в счет уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов. Участники ВЭД должны отдельным платежным поручением по отдельному коду бюджетной классификации уплачивать ввозную таможенную пошлину, остальные платежи можно производить с использованием авансовых средств.

Статьями 85-88 ТК ТС предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях:

  • 1) перевозка товаров под таможенной процедурой таможенного транзита;
  • 2) изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • 3) помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;
  • 4) выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов либо получения заключения экспертов;
  • 5) иные случаи, предусмотренные ТК ТС, международными дого-ворами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиками, т. е. декларантом либо иными лицами, на которые возложена обязанность по их уплате.

Возврат обеспечения осуществляется при условии исполнения обеспеченных обязательств либо если обеспеченное обязательство не возникло.

Согласно ст. 86 ТК ТС уплата обеспечивается денежными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения.

В соответствии со ст. 88 ТК ТС сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно п. 3 ст. 86 ТК ТС исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно, в течение всего срока действия обязательства.

Вопросы возврата излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и взыскания таможенных платежей регулируются нормами национального законодательства в соответствии с принципами, определенными в Таможенном кодексе.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке, установленном национальным законодательством трех государств. Порядок возврата ввозных таможенных пошлин должен учитывать особенности, оговоренные международным Соглашением «Об установлении и применении в Таможенном союзе механизма зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин».

При неуплате или неполной уплате в установленные сроки пошлин, налогов таможенные органы взыскивают их принудительно за счет денежных средств и (или) иного имущества плательщика, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, а также основания признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания, как и порядок начисления, уплаты, взыскания и возврата пеней устанавливаются национальным законодательством государств - членов Таможенного союза.

Взыскание таможенных платежей не производится по истечении срока взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, предусмотренного законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого производится взыскание таможенных платежей, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с п. 2 ст. 80 ТК ТС.

Система правового регулирования порядка исчисления и уплаты таможенных платежей в связи с образованием Таможенного союза и вступлением в действие ТК ТС претерпела изменения и существенно усложнилась.

Таможенные платежи в РФ являются важнейшим источником доходов федерального бюджета. Динамика поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета и их структура за последние годы представлена на рисунке. Информация для анализа получена из федеральных законов «Об исполнении федерального бюджета» за ряд лет.

Вклад ФТС России и ФНС России в федеральный бюджет'

Рис. Вклад ФТС России и ФНС России в федеральный бюджет'

Объем таможенных платежей увеличивается из года в год (за исключением 2009 г., когда собираемость таможенных платежей уменьшилась в условиях финансового кризиса). Абсолютный прирост таможенных платежей за период 2000-2008 гг. составил 543 640 421,5 тыс. руб., а средний темп прироста - 39%, т. е. в среднем с каждым годом объем перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей увеличивался на 39%.

В структуре таможенных платежей по объему перечислений первое место занимают вывозные таможенные пошлины (с 2004 г. они составляют более половины таможенных платежей). Доля вывозных таможенных пошлин в 2011 г. составила 62%. На втором месте - НДС, взимаемый при [4]

ввозе товаров на территорию РФ. Его доля в 2011 г. - 23%. Третье место занимает ввозная таможенная пошлина - ее доля в 2009 г. составляет 10%. Что же касается акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РФ, и таможенных сборов, то с 2005 г. каждый из этих платежей составляет менее 1% в структуре федеральных таможенных доходов.

Анализ структуры и динамики федеральных таможенных доходов показывает, что за последние годы таможенные органы продолжают успешно реализовывать фискальную функцию таможенных платежей. Превалирование в структуре таможенных доходов вывозной таможенной пошлины и темпы увеличения объемов поступления таможенных платежей свидетельствуют о том, что на данном этапе одной из основных задач таможенных органов является пополнение федерального бюджета. За последние годы ФТС России вышла на лидирующее место по объемам перечислений в доходную часть государственного бюджета, обогнав ФНС России. Это делает задачу совершенствования механизма формирования таможенных доходов и контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты особенно актуальной в современных условиях.

  • [1] Свинухов В., Сенотрусова С. Правовое регулирование уплаты таможенных платежейв условиях Таможенного союза // Право и экономика. 2011. № 2. С. 55-59.
  • [2] Хакимов Р. Закон, бизнес, таможня // Таможня. 2010. № 24 [263]. С. 15-17.
  • [3] Свинухов В., Сенотрусова С. Правовое регулирование уплаты таможенных платежейв условиях Таможенного союза // Право и экономика. 2011. № 2. С. 55-59.
  • [4] Информация для анализа получена из федеральных законов «Об исполнении федерального бюджета» за ряд лег.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы