Формирование и анализ управленческой отчетности.

Система управленческого учета определяется организационной и производственной структурой предприятия, построением внутреннего экономического механизма хозяйствования. Одной из основных задач данной системы, наряду с предоставлением информации для принятия управленческих решений, является оценка результатов функционирования организации в целом и ее отдельных структурных подразделений, а также различных бизнес-проектов. Определение управленческой отчетности может быть выражено следующим образом: это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия в целом и отдельных подразделений за определенный период и предоставляющих информацию для принятия управленческих решений.

Управленческая отчетность представляет собой один из элементов метода управленческого учега. В отличие от финансовой отчетности она не регламентируется какими-либо нормативными актами. Содержание, состав, сроки управленческой отчетности определяются самой организацией и носят конфиденциальный характер. Построение управленческой отчетности следует обосновать в регламенте, предусматривающем содержание отчетности, направления ее использования и информационную базу. Управленческая отчетность используется в различных направлениях. Прежде всего в оценке соответствия результатов деятельности планируемым, выявлении причин расхождений и степени выполнения управленческих решений. Выполнение плановых показателей целесообразно разбить на этапы. Анализ действующей практики контроля выполнения планов показывает, что возможности корректирующих воздействий на заключительной стадии выполнения планов весьма ограничены. При разработке управленческих решений возможны определенные допущения, которые устанавливаются на будущие периоды как в целом но организации, так и по подразделениям и учитываются при анализе. Система управленческой отчетности подразумевает совокупность процедур формирования отчетных данных применительно к каждому этапу управления. На низших уровнях оперативные управленческие решения максимально отражаются в отчетности, к высшим уровням объем информации сокращается, пропорционально увеличивается значимость принимаемых решений, что в свою очередь меняет характер информации.

Проблематика форм представления управленческой отчетности слабо разработана в экономической литературе. Проектом рекомендаций по управленческому учету, разработанным Минэкономразвития России (121) предусматриваются следующие отчеты:

по операционной деятельности:

  • • о производстве продукции (работ, услуг);
  • • о продаже продукции (работ, услуг);
  • • о закупках товарно-материальных ценностей;
  • • о запасах готовой продукции;
  • • о незавершенном производстве;
  • • о движении денежных средств;

по инвестиционной деятельности:

  • • о движении основных средств;
  • • о движении нематериальных активов;
  • • о долгосрочных финансовых вложениях;
  • • о выполнении инвестиционных проектов;

по финансовой деятельности:

  • • о краткосрочных финансовых вложениях;
  • • о привлечении обслуживания заемного капитала;
  • • о привлечении и обслуживании акционерного капитала;
  • • об управлении денежной наличностью.

Для целей управления важно сформировать систему отчетности таким образом, чтобы получаемая информация обеспечивала управленческий аппарат организации всеми необходимыми данными для принятия управленческих решений и одновременно, осуществляла основной кибернетический принцип - принцип обратной связи (именно отчетная информация воспроизводит в процессе управления принцип обратной связи и является отражением успешности управления).

На основе сформированных прямых и обратных связей определяется оптимальное соотношение различных подразделений организации и разрабатываются единые подходы к внутрифирменному управлению, результативность которого связана с формированием информации об основных показателях деятельности. Соответственно отмечаются различия в объеме и характере информации, отражающие специфику подразделения (структурного подразделения), которая передается на следующий уровень управления.

Единые подходы обеспечивают сопоставимость информации и позволяют оценить результативность подразделения и организации в целом. Организация внутрифирменного управления конкретизирует экономические условия функционирования подразделений через систему показателей оценки их деятельности, используемых при составлении внутренней отчетности.

Вопрос о составе показателей, их значимости является, таким образом, одним из основополагающих, при построении внутрифирменной отчетности. В связи с этим существенным становится анализ распределения полномочий и ответственности по уровням управления, выявление наиболее релевантных показателей эффективности (о разработке системы показателей параграф 2.3 диссертационного исследования).

Применительно к выбранной системе показателей подразделения на основе первичного учета, сведений осуществляют сбор и группировку информации по кругу показателей и производят анализ соответствия запланированным результатам. В первичном учете применяются утвержденные бухгалтерские формы документов, а также формы самостоятельно разработанные в соответствии с реальными потребностями в информации, характеризующей комплекс операций.

Центральным вопросом построения эффективной структуры управленческого учета является появление Internal Management Report (IMR- так называемый внутренний отчет для менеджеров). В западных компаниях именно отчеты, составленные в нужных форматах и в зависимости от функциональных обязанностей и статуса менеджеров, являются базовыми при построении учетной системы. Такие отчеты могут содержать информацию и по финансовой отчетности, и по финансовому анализу, и по состоянию расчетов, и по результатам маркетингового исследования и по ходу реализации производственных операций, то есть тог пакет информации, который нужен руководителю на конкретном участке. IMR всегда строится на базе единого информационного пространства, единого информационного и организационного регламента.

Основными критериями в построении системы отчетности являются цели управления, структурное построение организации (в том числе определение центров ответственности и уровня их специализации), выбранная на предприятии система оценки и контроля за издержками.

При формировании системы управленческой отчетности следует решить следующие задачи:

^ установить критерии оценки эффективности организационных структур;

^ распределить полномочия и ответственность между различного рода структурными подразделениями;

^ установить методы распределения результатов деятельности между структурными подразделениями.

При разработке инструментария управленческой отчетности необходимо соблюдать общие требования к сформированной информации[1]: целесообразность, объективность и точность,

оперативность, существенность, сопоставимость, адресность.

В экономической литературе предлагаются разные виды классификаций видов управленческой отчетности, способствующие упорядочиванию методологических подходов к формированию управленческой отчетности. В диссертационном исследовании предлагается обобщенная схема видов управленческой отчетности (рисунок 3.2)._

п.п.

Признак классификации

Виды отчетности

1

Цель управления

- информационная -результативная отчетность (по этапам и в целом)

2

Содержание информации

  • - комплексные
  • - тематические
  • - аналитические

3

Уровни управления

  • - центры затрат
  • - центры прибыли
  • - центры инвестиций

4

Объем информации

  • - сводки
  • - итоговые отчеты

Рисунок 3.2. Классификация видов управленческой отчетности.

Информационная отчетность составляется по запросу и используется для информирования управленческих структур о состоянии внешней среды[2].

Результативная отчетность должна формироваться по этапам выполнения планов, а также в целом, для оценки соответствия установленным контрольным цифрам по финансовым и нефинансовым показателям, разработанным в организации.

Комплексные отчеты позволяют оценить в совокупности результативность всех подразделений и направлений деятельности организации. Существенное значение имеют тематические отчеты в которых отражается информация но обычным видам деятельности.

Такая информация позволяет осуществить подготовку управленческих решений по ключевым направлениям функционирования предприятия. Аналитические отчеты раскрывают отдельные аспекты деятельности, позволяют провести их анализ и выявить причины негативных тенденций. К аналитическим могут быть отнесены оперативные отчеты, о невыполнении текущих задач.

Подход к составлению отчетности по уровням управления предполагает наличие в организации центров ответственности. Как отмечалось в диссертационном исследовании, ЦО могут быть центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций.Их деятельность планируется и контролируется через систему показателей, отражающую зоны ответственности в рамках фирмы.

Основным отчетным документом для характеристики центра затрат является смета, содержащая плановые стоимостные показатели. Контроль за расходами по центрам затрат требует разнообразных первичных документов, с установленной информационной емкостью. Для составления таких смет должны привлекаться непосредственные исполнители. При анализе соответствия показателей возможно использование гибких смет для возможности учета изменения объема деятельности. Отчетность в разрезе центров доходов, прибыли корреспондирует со сведениями, представляемыми в комплексных и итоговых отчетах.

По объему информации внутрихозяйственные управленческие отчеты группируются на сводки и итоговые отчеты. Сводка - это оперативные сведения об отдельных показателях деятельности за короткий промежуток времени. Достоверность достигается за счет своевременного оформления, группировки и обработки первичных документов. Итоговые отчеты обобщают информацию по различным показателям, которые соответствуют установленным целям деятельности.

Естественно, что информация, содержащаяся в комплексных и итоговых отчетах должна соответствовать финансовой отчетности по существу.

На наш взгляд к виду комплексные отчеты следует отнести отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, хотя они используются для финансовой отчетности, финансовый план доходов и расходов (бюджет). Данные сводные бюджеты являются итогом операционных, вспомогательных и специальных бюджетов. В связи с этим важным является создание единого информационного пространства, предназначенного для накопления информации о динамике внутренних показателей деятельности на разных уровнях организации и динамике внешних воздействий.

Информационная интеграция позволит одновременно решить несколько управленческих задач:

  • • сократить время и издержки для получения управленческой информации;
  • • устранить несовпадения в оценках управленческих показателей, возникающие из-за использования на разных уровнях управленческой структуры локальных баз данных подготовки отчетов;
  • • обеспечить согласованность управленческой и внешней отчетности;
  • • обеспечить получение сопоставимой и полной управленческой информации на всех уровнях управления, ограниченное только нравами доступа.

При формировании единого информационного пространства необходимо соблюдать определенные принципы, обеспечивающие информационную интеграцию на всех уровнях управления:

^ полноты информации, накопление всей информации, используемой в процессах управления и получаемой от различных центров ответственности;

^ однократного ввода управленческой информации, используемой в аналитических и учетных системах;

^ обеспечения целостности и непротиворечивости информации, предполагающего проверку согласованности данных, поступающих из разных уровней управления;

^ накопления внешних данных, используемых для прогнозирования;

^ централизации накопления и децентрализации использования управленческой информации;

^ унификации и стандартизации форм представления информации: определение обязательных форматов представления информации для всех участников процессов управления, стандартизация представления отчетной, плановой и прогнозной информации;

^ регламентации сроков представления информации.

Интеграция систем сбора и обработки плановой и отчетной информации существенно снизит издержки на совершение управленческих процессов. В частности сократит время на предоставление разных отчетов разным уровням управления центрами ответственности.

Современный уровень информатизации бизнеса предопределяет использование новейших технологических, программных средств. При выборе той или иной автоматизированной системы необходимо оценить эффект от ее внедрения на основе следующих критериев: качественно новый уровень работы системы внутреннего контроля; прозрачность

«сквозного» учета на предприятии; возможность оперативного аудита и мониторинга.

Используются следующие подходы при создании единого информационного пространства на предприятии:

  • • адаптация готовых стандартных продуктов;
  • • разработка заказной системы;
  • • гибридный вариант (заказная разработка сочетается с использованием готовых пакетов на основе учета возможностей их интеграции)

Метод бюджетирования является одним из основных инструментов при построении системы отчетности. На момент его составления бюджет представляет собой своеобразный отчет о желаемых результатах. С течением времени с ним сравнивают достигнутые результаты.

По истечении периода, на которые были составлены бюджеты, производятся сопоставление фактических результатов деятельности предприятия с бюджетными показателями и анализ отклонений.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными бюджета позволяет:

  • - идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;
  • - выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета.

Сравнение фактических и бюджетных данных за год, как правило, является главным фактором оценки работы каждого центра ответственности и его руководителя в конце года.

Существующая методика анализа отклонений фактических затрат от бюджетных, включает в себя четыре уровня:

  • 1) сравниваются показатели фактических результатов деятельности с заложенными в бюджет; выявляются положительные и отрицательные отклонения;
  • 2) выявляются причины произошедших отклонений фактических значений от запланированных в бюджете;
  • 3) производится анализ бюджетных отклонений за счет изменений в стоимости ресурсов;
  • 4) анализируется и оценивается степень эффективности использования ресурсов предприятия.

Таким образом, управленческая отчетность является инструментом для осуществления обратной связи процесса управления предприятием.

Действенность системы отчетности реализуется при решении следующих проблем: четкое определение целей предприятия, исходя из которых, строится комплекс обобщающих показателей оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений, оптимальный выбор центров ответственности[3] и организация взаимодействия между ними с использованием трансфертных цен.

Понятие отчетности может быть определено в узком (для руководства организацией) и в широком смысле(для инвесторов, общества). Повышение ответственности крупных компаний перед широким кругом заинтересованных сторон признается на международном уровне важным фактором развития мировых рынков. Прозрачность и подотчетность становятся неотъемлемой частью реализации принципов устойчивого развития.

В настоящее время разрабатываются российские и международные требования к отчетности: руководство по отчетности в области устойчивогоразвития С1оЬаШерогйпд1тйайуе (СИЛ, версия вЗ), стандарты АА1000 1пзШ1еоЛ5оаа1аМЕ1Ыса1Ассоип1аЬШ1у,

рекомендации Российского союза промышленников и предпринимателей (РСПП)

Современные тенденции мировой экономической практики предполагают учет принятых в международном сообществе норм корпоративной отчетности, как минимум - комплексное раскрытие информации об экономических, экологических и социальных аспектах деятельности. Методология формирования отчетности учитывает установку на использование индикаторов при подготовке интегрированных отчетов корпорации, специфику деятельности и особенности системы управления (совмещение государственного и корпоративного фокуса управления). Показатели раскрывают результативность в двух зонах: зоне отраслевой стратегии и зоне результативности в контексте устойчивого развития. Система включает финансовые и нефинансовые индикаторы.

Предлагается следующая карта показателей. В зависимости от функционального потенциала и отраслевой стратегии в карту вносятся корректировки.

  • 1.Финансово-экономи ческая эффект йен ост ь:
    • -чистая прибыль;
    • -чистые активы;
    • -доход.
  • 2Лоложение на рынках.
  • 3.Эффективность управленческих и производственных процессов:
    • -коэффициент использования мощностей;
    • -сокращение постоянных затрат;
    • -производительность труда;
    • -применение ИТ проектов.
  • 4Международное сотрудничество:
    • -количество межправительственных имежведомсгвенных соглашений;
    • -количество стран, с которыми имеется нравоваябаза для сотрудничества.

З.Выполнепие государственных функций:

  • -объем бюджетных ассигнований;
  • -выполнение государственной программы (Программа строительства олимпийских объектов для «Олимпстрой» оборонного заказа для «Росатом»);
  • -количество проверок государственныхконтролирующих органов и их результаты.

б.Одеспечение технологической конкурентоспособности:

  • -доля высокотехнологичной продукции в выручке;
  • -количество патентов;
  • -объем финансирования научно-исследовательских и конструкторских работ.
  • 7. Воздействие на окружающую среду:
    • -показатели воздействия (оценка выбросов парниковых газов организации в соответствии с принятыми международными стандартами);
    • -расходы на выполнение мероприятий по снижению воздействия.
  • 8. Взаимодействие с заинтересованными сторонами:
    • -количество экологических экспертиз;
    • -этическая практика.
  • 9. Социально-трудовые отношения:
    • -характеристики персонала по полу, возрасту;
    • -средняя заработная плата работников;
    • -затраты на обучение на 1 работника и в целом;
    • -затраты на социальные программы.

ЮВлияние на экономическое и социальное развитие территории присутствия.

На наш взгляд, система показателей, являющаяся совокупностью финансовых и нефинансовых характеристик деятельности, и составляемая на ее основе по этапам функционирования корпорации отчетность будет способствовать объективной оценке результатов деятельности государственных корпораций как со стороны руководства, так и со стороны общества.

  • [1] Более подробно это положение рассмотрено в главе 1.1. диссертационного исследования.
  • [2] В главе 2.1. диссертационного исследования мы рассматривали относительные затраты как вид затрат,определяющий возможные величины затрат конкурентов, используемый для стратегического учета.
  • [3] Ответственность за ту деятельность, на которую имеется возможность оказать воздействие, для устранениянегативных влияний системы контроля на моральное состояние работников. Отчетность по центрамответственности должна предусмотреть деление затрат на регулируемые и нерегулируемые со стороныменеджера, осуществляющего управление данным центром ответственности. Оценка управленческойдеятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные - затраты,в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых былипроизведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которыхне будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - потери напроизводстве. К ним относятся потери от брака, простоев. 109
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >