АУДИТ ЗАБАЛАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Аудит депозитарных операций коммерческого банка

В настоящее время депозитарная деятельность в Российской Федерации регламентируется следующими законодательными и нормативными актами:

  • 1. Гражданским кодексом Российской Федерации.
  • 2. Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
  • 3. Положением ФКЦБ РФ «О депозитарной деятельности в Российской Федерации», утвержденным постановлением ФКЦБ РФ1 от 16.10.97 №36.
  • 4. Письмом ЦБ РФ «О депозитарной деятельности» от 22.09.98 № 237-Т.
  • 5. Указанием ЦБ РФ «О порядке прекращения депозитарной деятельности кредитной организации» от 25.06.99 № 588-У. Порядок лицензирования депозитарной деятельности регулируется следующими нормативными актами:
  • 1. Порядком лицензирования видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации, утвержденным постановлением ФКЦБ РФ1 от 15.08.2000 № 10 (с изменениями и дополнениями).
  • 2. Положением ФКЦБ РФ «О лицензировании различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг РФ», утвержденным постановлением ФКЦБ РФ1 от 23.11.98 № 50 (с изменениями и дополнениями).
  • 1 В настоящее время государственным органом, регулирующим правила совершения операций с ценными бумагами, является Федеральная служба по финансовым рынкам Россиийской Федерации (ФСФР РФ). Нормативные документы, утвержденные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации (ФКЦБ РФ), сохраняют свое действие до утверждения новых нормативных документов.

Порядок бухгалтерского учета депозитарных операций в коммерческих банках регламентирован следующими нормативными документами:

  • 1. Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44, утвержденными Приказом ЦБ РФ от 25.07.96 № 02-259 (с изменениями и дополнениями).
  • 2. Письмом ЦБ РФ «О вопросах, связанных с завершением перехода к исполнению Инструкции № 44 «Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 12.05.97 № 34-3-3-9/1071.
  • 3. Указанием ЦБ РФ «О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами» от 15.07.98 № 292-У.
  • 4. Указанием ЦБ РФ «Об особенностях осуществления Банком России проверок депозитарной деятельности кредитных организаций» от 28.10.98 № 385-У.
  • 5. Разъяснениями и рекомендациями ЦБ РФ по вопросам банковского учета депозитарных операций.

Целью аудиторской проверки депозитарной деятельности коммерческого банка является подтверждение соответствия ведения депозитарного учета нормативным требованиям ЦБ РФ, другим законодательным и нормативным актам, а также подтверждение проведенных банком депозитарных операций соответствующими первичными документами.

В соответствии с перечисленными выше целями аудита задачи аудита депозитарной деятельности банка заключаются в проверке: наличия у банка лицензии на осуществление депозитарной деятельности;

наличия внутрибанковских нормативных документов, определяющих порядок проведения депозитарных операций, в том числе регламентирующих документооборот и бухгалтерский учет этих операций;

полноты и качества представленных внутрибанковских документов, соответствия их действующим законодательным и нормативным актам;

наличия в банке процедуры внутреннего контроля за проведением депозитарных операций, оценке ее эффективности;

правильности документального оформления депозитарных операций;

правильности проведения депозитарных операций с позиции бухгалтерского учета;

соответствия данных синтетического и аналитического учета депозитарных операций, в том числе наличия ценных бумаг, выпускаемых в документарной форме, в кассе банка.

Для проведения аудита необходимо запросить у банка следующие документы:

  • • лицензию на осуществление депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг;
  • • регламент депозитария;
  • • полный и краткий балансы депо по состоянию на проверяемую отчетную дату;
  • • оборотные ведомости по счетам депо за проверяемый отчетный период;
  • • ведомость остатков лицевых счетов депо по состоянию на проверяемую отчетную дату;
  • • ведомость остатков на корреспондентских счетах депо по состоянию на проверяемую отчетную дату;
  • • журнал регистрации открытых счетов депо;
  • • анкеты счетов депо;
  • • регистрационные карточки лицевых счетов и регистрационные карточки разделов счетов депо;
  • • операционные журналы лицевых счетов и счетов депо за проверяемый период;
  • • журналы оборотов по лицевым счетам депо за проверяемый период;
  • • сводные карточки выпусков ценных бумаг;
  • • поручения клиентов на проведение операций и отчеты, передаваемые клиентам по итогам совершенных операций (если банк осуществляет операции с ценными бумагами по поручению клиентов).

В соответствии с разработанным планом аудита выполняются аудиторские процедуры по проверке законности осуществления банком депозитарной деятельности и анализа представленных внутрибанковских документов.

Под депозитарной деятельностью понимается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и(или) учету и переходу прав на ценные бумаги (ст. 7 Федерального закона «О рынке ценных бумаг»). Депозитарием может являться только юридическое лицо, которое имеет лицензию на право депозитарной деятельности. В настоящее время банкам выдается отдельная лицензия на право осуществления депозитарной деятельности.

В целях обобщения имеющихся законодательных и нормативных актов применительно к практике проведения депозитарных операций в банке должно быть разработано и утверждено Положение по ведению депозитарной деятельности. В соответствии с требованиями ЦБ РФ (п. 2.17 Инструкции ЦБ РФ № 44 от 25.07.96) внутрибанковское Положение по ведению депозитарной деятельности должно называться регламентом депозитария и содержать установленные правила учета депозитарных операций. Регламент депозитария должен быть утвержден соответствующим полномочным органом управления банка, как правило, правлением банка или председателем правления. Орган, полномочный утверждать подобные внутрибанковские документы, оговорен в уставе банка. В обязанности аудитора входят проверка наличия в банке регламента депозитария, оценка полноты и качества этого внутрибанковского документа, соответствия его действующим законодательным и нормативным актам.

Перед тем как приступить непосредственно к проверке документального оформления и учета депозитарных операций, аудитор должен оценить эффективность внутрибанковского контроля в этой области. Так, в банке, осуществляющем дилерскую и брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг, должно быть создано отдельное подразделение, в задачи которого входит ведение депозитарного учета. Если банк выступает на рынке ценных бумаг только в качестве инвестора, обязанности ведения депозитарного учета могут быть возложены на бухгалтерию банка. В любом случае организационная структура подразделений банка должна соответствовать характеру и объему проводимых им операций.

Путем устных опросов специалистов банка аудитор должен выяснить, на какое подразделение банка возложена функция контроля за правильностью проведения депозитарных операций; имеется ли в банке предварительный контроль за проведением депозитарных операций, в том числе регламентирован ли документооборот, разработаны ли должностные инструкции на всех специалистов банка, работа которых затрагивает депозитарную деятельность; присутствуют ли в банке элементы последующего контроля, в том числе за какими конкретно специалистами закреплены обязанности сверки данных синтетического и аналитического учета депозитарных операций, как часто эти сверки проводятся и в каких документах фиксируются их результаты; имеется ли в банке программа проверки правильности ведения депозитарных операций. В зависимости от полученных результатов аудитор должен оценить уровень эффективности внутреннего контроля и в дальнейшем соизмерять с ним объем выборки проверяемых операций.

Оценка правильности документального оформления и учета депозитарных операций тесно связана с проверкой операций банка с ценными бумагами в целом. Депозитарный учет является первичным, основополагающим при отражении операций с ценными бумагами в учете банка, так как именно в депозитарии фиксируется переход права собственности на ценные бумаги. Если в основном балансе банка учтены вложения в какие-либо финансовые инструменты, а в депозитарном учете право собственности банка на ценные бумаги не зафиксировано, то обоснованность отражения вложений на счетах, предназначенных для учета операций с ценными бумагами, ставится под сомнение. Достоверность остатков на балансовых счетах в таком случае подтвердить нельзя, даже если банком представлены договоры на приобретение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих ведение депозитарного учета, в депозитарном учете могут быть отражены только те эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации), которые прошли государственную регистрацию. О прохождении государственной регистрации свидетельствует наличие у ценной бумаги государственного регистрационного номера. Регистрационные номера ценных бумаг должны указываться во многих документах аналитического депозитарного учета, а также в балансе депо. Однако в некоторых случаях у банков отсутствует информация о государственной регистрации приобретенных акций. Встает вопрос о правомерности и обоснованности учета акций на балансе депо, а также о возможности учета вложений в такие ценные бумаги в основном балансе банка на счетах, предназначенных для отражения операций с ценными бумагами. В такой ситуации банку целесообразно рекомендовать собрать полную информацию об эмитенте ценных бумаг, уточнить, производит ли он уставную деятельность, и выяснить наличие факта государственной регистрации ценных бумаг. В некоторых случаях эмитентами акций, не прошедших государственную регистрацию, выступают организации, признанные в настоящее время банкротами или ликвидированные. Вложения банка в акции таких организаций являются неликвидными и не приносят банку доходов. Оценив ситуацию, исходя из представленной банком информации аудитор может рекомендовать банку рассмотреть вопрос о списании вложений в такие ценные бумаги с баланса. До принятия решения о списании вложений целесообразно учесть их на счете, предназначенном для учета дебиторской задолженности, так как у банка отсутствуют основания для отражения таких вложений на счетах по учету операций с ценными бумагами. Следует отметить, что банками в настоящее время создается резерв под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.

Нормативными актами Банка России предусмотрено формирование резерва под обесценение ценных бумаг с отнесением затрат по формированию резерва на расходы банка в размере до 100% балансовой стоимости ценных бумаг. Решение о списании вложений за счет резерва должно быть принято соответствующим полномочным органом управления банка. Принятое решение о списании с баланса банка вложений должно подтверждаться соответствующим документом (определением, постановлением судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия решения возврат (частичный возврат) вложений невозможен.

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах депо подлежат отражению депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением формы и порядка, установленных законодательством. Временный порядок ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами регламентирован Банком России в Указании от 15.07.98 № 292-У. В соответствии с Положением о депозитарной деятельности в Российской Федерации объектом депозитарной деятельности кредитных организаций могут быть векселя и иные неэмиссионные ценные бумаги, переданные кредитной организации, осуществляющей депозитарную деятельность, ее клиентами на основании депозитарного договора, если проведение депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами предусмотрено утвержденным кредитной организацией регламентом депозитария.

Кредитная организация, принимающая неэмиссионные ценные бумаги своих клиентов на основании соответствующих договоров, обязана организовать депозитарный учет этих ценных бумаг. В Указании Банка России от 15.07.98 № 292-У предусмотрено также, что кредитная организация вправе принимать неэмиссионные ценные бумаги на хранение на основании договоров хранения. Хранение ценных бумаг, не сопровождающееся учетом и удостоверением прав клиентов на эти бумаги, не является депозитарной деятельностью, поэтому депозитарный учет принятых на хранение ценных бумаг не ведется. Однако принятые на хранение ценные бумаги должны быть учтены на соответствующем внебалансовом счете. Кредитные организации обязаны вести учет векселей и иных неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности, в том же порядке, который предусмотрен для ведения депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг, принятых от клиентов. В рассматриваемом нами Указании Банка России регламентированы также особенности ведения банками аналитического депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг.

При проведении аудита депозитарных операций коммерческого банка большое внимание должно быть уделено проверке правильности депозитарного учета операций с неэмиссионными ценными бумагами, в частности с векселями, так как часто эти операции являются значимыми для банка, занимают в общем объеме операций с ценными бумагами достаточно высокий удельный вес.

Основные понятия, применяемые при ведении учета депозитарных операций, приведены в Инструкции Банка России от 25.07.96 № 44. Принцип построения баланса депо следующий: в активе баланса ценные бумаги учитываются на счетах депо по местам хранения (ценные бумаги на хранении в депозитарии; ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии; ценные бумаги на хранении в других депозитариях; ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении и др.). В пассиве баланса депо бумаги учитываются на счетах депо в разрезе владельцев ценных бумаг (ценные бумаги владельцев; ценные бумаги, принадлежащие депозитарию; ценные бумаги в доверительном управлении и др.). Учет всех ценных бумаг осуществляется на балансе депо в штуках.

Рассмотрим основные моменты проверки депозитарных операций банка в том случае, если он выступает на рынке ценных бумаг только в качестве инвестора. В этом случае банк, как правило, выполняет функции субдепозитария. Операции банка по приобретению и продаже ценных бумаг должны осуществляться на основании соответствующих договоров купли-продажи или выписок из торговой системы (если операции совершались на бирже). В учете операции по счетам депо должны проводиться банком на основании получаемых выписок, из реестров или отчетов головного депозитария, подтверждающих факт перехода права собственности на ценные бумаги. Распространенной ошибкой банков является проведение операций по балансу депо на основании договоров купли-продажи ценных бумаг или выписок из торговой системы, а не на основании вышеназванных документов.

Следует обратить внимание на правильность применения соответствующих счетов депо для учета ценных бумаг, принадлежащих банку, а также на полноту и правильность ведения аналитического учета к сборным счетам депо. При аудите должны быть проверены операционные журналы лицевых счетов депо и журналы оборотов по лицевым счетам депо; учтенные в них операции должны соответствовать операциям, проведенным по основному балансу банка. Общее количество ценных бумаг, учтенных на балансе депо по состоянию на проверяемую отчетную дату, должно соответствовать количеству ценных бумаг, учтенных в основном балансе банка.

Банк, проводящий операции с ценными бумагами по поручению клиентов, может являться как субдепозитарием, так и головным депозитарием в зависимости от заключенных им договоров на депозитарное обслуживание. Проверка депозитарных операций банка, работающего по поручению клиентов, включает целый ряд основных процедур:

необходимо установить, со всеми ли клиентами банком заключены договоры на депозитарное обслуживание, а также оценить качество депозитарных договоров с юридической точки зрения;

в выборочном порядке проверить правильность учета ценных бумаг депонентов на соответствующих счетах депо (по видам ценных бумаг и местам их хранения);

уточнить, все ли операции с ценными бумагами депонентов совершаются в строгом соответствии с поручениями последних;

обратить внимание на своевременность представления отчетов депонентам, а также на правильность составления этих отчетов;

установить, производится ли по состоянию на отчетную дату сверка количества ценных бумаг, принадлежащих депонентам, с выпиской из головного депозитария или с отчетом компании - независимого регистратора.

Сверка данных синтетического и аналитического учета по счетам депо должна быть проведена в любом случае, независимо от того, выступает банк посредником или инвестором на рынке ценных бумаг. Количество ценных бумаг, учтенных в балансе депо, должно соответствовать количеству ценных бумаг, зафиксированному в выписке из головного депозитария или отчете компании - независимого регистратора по состоянию на проверяемую отчетную дату. Кроме того, общее количество ценных бумаг, учтенных на балансе депо, должно соответствовать данным проверочной ведомости остатков лицевых счетов депо. Количество ценных бумаг, учтенных на балансе депо в качестве собственных ценных бумаг банка-депозитария, должно соответствовать количеству ценных бумаг, учтенных в основном балансе банка.

Следует обратить внимание на правильность ведения банком аналитического учета по счетам депо в целом. Так, в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 25.07.96 № 44 банком, осуществляющим депозитарную деятельность, должны заполняться различные формы аналитического учета: анкеты счетов депо, регистрационные карточки лицевых счетов, регистрационные карточки разделов счета депо, сводные карточки выпусков ценных бумаг и некоторые другие формы. В целях ведения более детального учета банки не должны пренебрегать составлением указанных форм.

При проведении аудита по состоянию на годовую отчетную дату необходимо проверить наличие ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, в кассе банка. Однако проведение такой проверки возможно только в случае, если на момент проведения аудита документарные ценные бумаги учтены на балансе депо.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >