Отражение в учете наличных сделок покупки-продажи иностранной валюты.

При отражении в учете наличных сделок покупки-продажи иностранной валюты КО могут использовать по своему усмотрению либо порядок бухгалтерского учета, изложенный в Положении ЦБ РФ № 290, либо применять методику Положения ЦБ РФ № 55.

Особенности указанных Положений Банка России таковы, что: при использовании методики Положения № 290 реализованные курсовые разницы должны отражаться на балансовых счетах 70103 и 70205 «Доходы/расходы, полученные от операций с иностранной валютой», а при использовании методики Положения № 55 - на счетах 61306 и 61406;

при использовании Положения № 290 КО имеет право самостоятельно выбирать валюту дебиторов/кредиторов по конверсионным операциям. Методика Положения № 55 предполагает отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций в режиме реального времени с отнесением дебиторской задолженности в валюте получения, а кредиторской - в валюте списания;

согласно требованиям Положения № 55 наличные сделки покупки-продажи валюты типа «tomorrow» и «spot» с даты заключения и до даты исполнения отражаются на внебалансовых счетах КО. Требования Положения № 290 в отношении указанных типов наличных сделок предусматривают, что до наступления даты расчетов сделки типа «tomorrow» и «spot» не отражаются ни на балансовых, ни на внебалансовых счетах КО.

Однако в мае 2004 г. были получены разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России, согласно которым Положение Банка России № 290 при отражении наличных сделок «tomorrow» и «spot» должно применяться в части, не противоречащей Правилам № 205-П. Так, согласно п. 10, 10.1, 10.9 части II Правил № 205-П наличные сделки, по которым дата расчетов (первая дата расчетов) не совпадает с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г «Срочные операции» по учету требований и обязательств по наличным сделкам (по сделкам покупки-продажи иностранной валюты - внебалансовые счета 930, 960) с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчетов.

Таким образом, обращаем внимание руководителей кредитных организаций, которые руководствуются Положением Банка России № 290, на необходимость внебалансового учета наличных сделок покупки-продажи иностранной валюты тина «tomorrow» и «spot» и на существенное в этой связи изменение порядка бухгалтерского учета сделок данного типа.

Бухгалтерское отражение наличных сделок покупки-продажи валюты в КО должно осуществляться исключительно согласно выбранной и документально утвержденной (в Учетной политике, во внутрибанковском приказе, положении по ведению бухгалтерского учета и т.п.) на текущий финансовый год методике одного из вышеуказанных Положений ЦБ РФ. Изменение методики бухгалтерского отражения наличных конверсионных сделок в течение текущего финансового года не допускается. Также не допускается одновременное использование методик Положений № 290 и 55 при бухгалтерском отражении наличных сделок покупки-продажи иностранной валюты (осуществление бухгалтерских записей одновременно по двум Положениям).

В табл. 6.2 представлены примеры бухгалтерского отражения наличных сделок покупки-продажи иностранной валюты.

Отражение в учете срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты. Бухгалтерский учет срочных сделок КО должны осуществлять исключительно согласно методике Положения ЦБ РФ № 55 (п. 2 Приказа ЦБ РФ от 21.03.97 № 02-97 «О введении в действие Положения ЦБ РФ № 55») с учетом требований преамбулы раздела Г Правил № 205-П.

Осуществляя внебалансовый учет по срочной сделке покупки-продажи иностранной валюты необходимо иметь в виду, что учет требований и обязательств по срочным сделкам на внебалансовых счетах должен вестись по срокам до момента исполнения сделки. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения сделки, должен производиться перенос сумм требований и обязательств на соответствующий внебалансовый счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов но данной операции.

В день наступления даты расчетов учет срочной сделки на счетах раздела Г «Срочные операции» прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах КО.

В табл. 6.3 представлены примеры бухгалтерского отражения срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >