Определение типов сделок покупки-продажи финансовых активов.

Корректный бухгалтерский учет невозможен без правильного определения типов сделок покупки-продажи финансовых активов. Определения наличных и срочных сделок, использующиеся в нормативных документах Банка России, в том числе и для целей бухгалтерского учета, унифицированы Указанием ЦБ РФ «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России»[1] от 30.03.98 № 199-У.

Под наличной (кассовой) сделкой понимается сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения. Существует только три вида наличных сделок покупки-продажи финансовых активов: «today», «tomorrow», «spot».

Под срочной сделкой - сделка, исполнение которой (дата расчетов по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения. Несмотря на то что разновидностей срочных сделок достаточно много, в числе основных принято выделять четыре следующих вида: «forward», «futures», «option», «swap».

Краткая характеристика основных видов срочных и наличных сделок применительно к сделкам покупки-продажи иностранной валюты приведена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Вид сделки но покупке- продаже иностранной валюты

Определение, особенности

Сделка «today»

Сделка, исполнение обязательств (дата расчетов) но которой осуществляется сторонами в день ее заключения

Сделка «tomorrow»

Сделка, исполнение обязательств (дата расчетов) по которой осуществляется сторонами на следующий за днем заключения сделки рабочий день

Сделка «spot»

Сделка, исполнение обязательств (дата расчетов) по которой осуществляется сторонами на второй за днем заключения сделки рабочий день

Наличные сделки, как правило, предполагают реальную поставку средств, суммы сделок и условия (курс, сроки поставки средств) определяются по взаимной договоренности сторон в случае, если сделки заключаются на межбанковском рынке, и в соответствии с правилами организатора тортов - если сделки заключаются на валютных биржах или на площадке другого организатора торгов

Форвардная сделка («forward»)

Срочный контракт на покупку-продажу валютных средств, который должен бы ть исполнен на конкретную дату в будущем (от трех рабочих дней or даты заключения до п месяцев).

При заключении форвардных сделок на межбанковском рынке или с клиентами в отечественной практике нет каких-либо устоявшихся стандартов и ограничений на суммы сделок, сроки и виды валют

Фьючерсная сделка («t u t u re s »)/ра с четн ы й форвард

Срочный контракт на покупку-продажу валютных средств, по которому возникает требование или обязательство возместить курсовую разницу (маржу) между курсом сделки и курсом, который будет зафиксирован на рынке на дату закрытия контракта. Сделка состоит из обычного форвардного контракта и обязательства по заключению

Вид сделки по покупке- продаже иностранной валюты

Определение, особенности

Опцион («option»)

встречной сделки по текущей цене рынка на дату закрытия форвардного контракта.

Фьючерс относится к так называемым сделкам «без поставки базового актива», т.е. суммы контракта не подлежат перечислению между контрагентами; перечислению одной из сторон подлежит только вышеупомянутая курсовая разница (маржа). По сравнению с форвардами фьючерсные сделки легче аннулируются; они заключаются, как правило, на стандартные суммы

Предоставление контрагенту права купить или продать по заранее согласованному курсу одну сумму валюты в обмен на другую в заранее определенную дату в будущем. Валютный опцион не является обязательством, он лишь предоставляет право на покупку-продажу валюты на конкретную дату в будущем, т.е. он не обязательно должен быть реализован. Возможные потери в случае отказа от реализации сделки выражаются в уплаченной контрагенту премии[2]. Опционы заключаются как с клиентами, так и на межбанковском рынке

Операция «swap»

Служит для обеспечения деятельности КО необходимыми ресурсами на различные сроки. Представляет собой операцию, сочетающую покупку или продажу валюты на условиях наличной сделки «спот» с одновременной продажей или покупкой той же валюты на срок по курсу «форвард», корректирующемуся с учетом премии или дисконта в зависимости от движения валютного курса. Например, банк, имея излишние доллары сроком на шесть месяцев, продает их за национальную валюту на условиях «спот». Одновременно, учитывая потребность в долларах через шесть месяцев, банк покупает их по курсу «форвард». При этом возможен убыток на курсовой разнице, но в итоге банк получает прибыль, предоставляя в кредит национальную валюту

Обращаем внимание на термин «рабочие дни», который содержится в определении наличных и срочных сделок. Под «рабочими днями» в соответствии с Указанием № 199-У понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства РФ. Таким образом, для целей бухгалтерского отражения сделки покупки- продажи иностранной валюты (драгоценного металла) имеют значение и должны приниматься в расчет только рабочие и выходные (праздничные) дни, установленные в России; выходные и праздничные дни в иностранных государствах в расчет принимать не следует.

Неофициально в банковской практике выделяют еще один вид сделок - сделки с разрывами в датах валютирования. Это связано с тем, что для определения их типа (отнесения к наличному или срочному типу) предусмотрен отдельный порядок. Согласно п. 1 Указания № 199-У при заключении сделки с разрывами в датах валютирования, т.е. по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки считается дата исполнения всех обязательств по сделке, т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются исполненными. Иными словами, тип сделки в данном случае следует определять по последней дате валютирования.

Неправильное определение типов сделок покупки-продажи иностранной валюты входит в число типичных нарушений, которые допускают КО в процессе ведения бухгалтерского учета. В частности:

а) ошибки, связанные с выходными (праздничными) днями в иностранных государствах: нередки случаи, когда срочные сделки по покупке-продаже иностранной валюты, заключенные КО (как на межбанковском рынке, так и с клиентами) с датами валютирования на третий и четвертый рабочие дни, ошибочно относятся к наличному типу. Как правило, это связано с тем, что один из дней, остающихся до даты исполнения, приходится на выходной или праздничный день в иностранном государстве, с валютой которого совершена сделка.

Например, 13.02.2003 г. банк заключил сделку по покупке евро за доллары США с другим банком. Дата расчетов - 18.02.2003 г. и приходится на третий рабочий день после заключения сделки. Однако, несмотря на это, сделка была неправомерно отнесена банком к наличному типу (причиной этого явилось то, что 17.02.2003 г. был выходным днем в США). Еще раз подчеркнем, что, во-первых, под срочной сделкой понимается сделка, исполнение которой осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения, а, во-вторых, для российского учета согласно Указанию № 199-У должны приниматься в расчет только рабочие и выходные (праздничные) дни, установленные в РФ, выходные и праздничные дни в иностранных государствах в расчет принимать не следует.

Избежать подобных ошибок можно, для этого в КО заранее следует проанализировать совпадение выходных (праздничных) дней в иностранных государствах с рабочими днями в РФ (в первую очередь это относится к тем иностранным государствам, с валютами которых КО заключает сделки). За сделками, по которым даты исполнения «переходят» через указанные праздничные дни, необходимо с учетом вышеизложенного установить повышенный бухгалтерский контроль;

6) ошибки, связанные с определением типов сделок с разрывами в датах валютирования: например, банком 04.12.2000 г. заключается сделка по покупке долларов США за российские рубли, по условиям которой 05.12.2000 г. контрагенту отправляются рубли, а 07.12.2000 г. на корреспондентский счет банка поступает валюта. При классификации сделки банк относит ее к наличному типу, не учитывая того, что последняя дата расчетов приходится на третий за днем заключения сделки рабочий день. Естественно, это неправильно, так как данная сделка относится к «сделкам с разрывами в датах валютирования», и ее тип в соответствии с требованиями Банка России необходимо определять по последней дате расчетов, т. е. она должна была быть отнесена к срочному типу.

Неправильное определение типов сделок покупки-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов приводит к нарушению порядка их бухгалтерского учета в КО. В частности, они не находят отражение на дату их заключения на соответствующих внебалансовых счетах раздела Г «Срочные операции», предназначенных для учета срочных или наличных сделок, при этом необходимо помнить, что порядок учета сделок указанных типов различен.

  • [1] Унифицированные определения наличных и срочных сделок началииспользоваться с 01.04.1998 г.
  • [2] Премия уплачивается банку - держателю опциона контрагентом посделке, ее размер зависит от длительности опциона, курсовой разницы призаключении сделки, других условий.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >