АУДИТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННЫХ ВАЛЮТАХ

Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов

При открытии и ведении валютных счетов необходимо

использовать следующие нормативные документы:

  • 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 2).
  • 2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
  • 3. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002 № 205-П (с изменениями, которые зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ от 20.12.2002 № 4061; от 25.06.2003 №4827; от 26.11.2003 № 5267).
  • 4. Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.2004 № 111-И (с изменениями и дополнениями).
  • 5. Инструкция Банка России «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 01.06.2004 № 114-И.
  • 6. Указание Банка России «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов» от 29.06.2004 № 1465-У.
  • 7. Положение Банка России «О временном порядке выдачи Банком России юридическим лицам-резидентам, не являющимся кредитными организациями и валютными биржами, разрешений на открытие и использование счетов в банках за пределами территории Российской Федерации» от 28.04.2004 № 256-П.
  • 8. Положение Банка России «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.2004 № 258-П.
  • 9. Инструкция Банка России «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» от 07.06.2004 № 116-И.
  • 10. Положение Банка России «О порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» от 07.06.2004 № 116-И.
  • 11. Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделки» от 15.06.2004 № 117-И.

В данном вопросе можно выделить два основных направления действий аудитора:

проверка правильности открытия и ведения валютных счетов резидентов Российской Федерации;

проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Для осуществления резидентами Российской Федерации внешнеэкономической деятельности уполномоченные банки открывают им текущие, транзитные и специальные валютные счета.

Аудитор должен подтвердить соответствие порядка открытия и ведения валютных счетов резидентов в уполномоченных банках требованиям Инструкции ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.2004 № 111 -И и Инструкцией ЦБ РФ «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» от 07.06.2004 № 116-И. В настоящее время уполномоченный банк на основании договора банковского счета, заключенного с резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем), одновременно открывает два счета: текущий и транзитный валютные счета, а также может открыть ряд специальных банковских счетов. Текущий и транзитный счета открываются по всем видам валют. Исключение составляют текущие валютные счета, открытые в клиринговых валютах, к ним транзитные валютные счета не открываются. Цель открытия этих двух счетов заключается в идеитификации поступающей иностранной валюты в пользу резидентов, учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки.

Аудитор должен, используя метод выборки, удостовериться в том, что на транзитный валютный счет клиента в полном объеме зачисляются все поступления иностранной валюты, пришедшей в его адрес, за исключением:

  • 1) поступления с одного текущего счета резидента на другой текущий счет этого же резидента, открытые в одном уполномоченном банке (УБ);
  • 2) поступления от уполномоченного банка, в котором открыт счет, по договорам, заключенным между резидентом и уполномоченным банком;
  • 3) поступления с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытый в одном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

  • 1) для осуществления продажи иностранной валюты, в том числе обязательная продажа;
  • 2) для оплаты расходов и иные платежи, которые уменьшают сумму валютной выручки, подлежащей обязательной продаже. К ним относятся:

оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов.

уплата вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов, оплата комиссионных вознаграждений кредитным организациям,

оплата за исполнение функций агентов валютного контроля; иные расходы и платежи по операциям, перечень определяется ЦБ РФ;

3) для зачисления на текущий валютный счет резидента в данном уполномоченном банке или в ином уполномоченном банке следующих поступлений валютных средств:

иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи, сегодня она составляет 75%,

платежей по операциям, которые уменьшают сумму обязательной продажи, т.е. уплата транспортировки, страховки и экспедирования грузов; таможенные ввозные пошлины и т.п.

При выполнении этих операций уполномоченный банк делает отметки на платежных документах: «Обязательной продаже не подлежит»; «Обязательная продажа произведена»; «Компенсация расходов и иных платежей...» со ссылкой на и. 1.3 Инструкции № 111-И. Наличие данных отметок банка обязательно.

Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.

При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами (резидентами) в банк при открытии валютных счетов, следует обращать внимание на:

наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;

отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.

При открытии счетов клиент (юридические лица-резиденты и физические лица-индивидуальные предприниматели) обязан предоставить в банк следующие документы:

  • • справка об открытии каждого счета в отдельности;
  • • информационное письмо из налоговой инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;
  • • договор банковского счета;
  • • распоряжения бухгалтерии об открытии счета;
  • • режим счета;
  • • справки из обязательных внебюджетных фондов. Учитывая, что валютные счета открываются в банке либо одновременно с рублевым, либо после его открытия, ведение юридических дел в валютном отделе допускается в менее строгой форме, т.е. кроме вышеотмеченных документов в досье могут быть помещены остальные документы в виде ксерокопий, заверенных печатью и подписью первого лица предприятия.

В результате проверки аудитором юридических дел должно быть установлено наличие или отсутствие следующих документов (без учета отмеченных выше моментов):

  • • заявления на открытие счета;
  • • документа о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенного соответствующим органом исполнительной власти);
  • • учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);
  • • устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);
  • • карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия, оттиском его печати (нотариально заверенной или заверенной банком);
  • • справки об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;
  • • информационного письма из налоговой инспекции об уведомлении об открытии валютного счета данного типа;
  • • режима счета, подписанного руководителем и главным бухгалтером банка;
  • • договора банковского счета, подписанного банком и предприятием, скрепленного печатями обеих сторон;
  • • тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;
  • • распоряжения об открытии счета, подписанного главным бухгалтером.

В случае закрытия счетов по инициативе клиента проверяется наличие заявления клиента. Отдельно аудитору целесообразно обратиться к вопросу об открытии и ведении счетов других категорий резидентов-предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц.

Физические лица-резиденты также имеют право на основании Федерального закона № 173-ФЗ открывать валютные счета в уполномоченных банках. Процедура открытия счета в данных случаях упрощена и ограничивается предъявлением паспорта и заявлением на открытие счета.

В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов необходимо выявить степень соответствия действий банка нормативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и списанием с них средств, в том числе и по срокам выполнения порядка обязательной продажи части валютной выручки согласно Указу Президента РФ от 15.03.99 № 334 в размере 25% не позднее чем через семь рабочих дней. Основанием для продажи является распоряжение клиента банку. Аудитор должен проверить наличие распоряжения клиента о продаже валютной выручки и правильность отсчета семидневного срока. Его отсчет начинается со следующего дня за днем зачисления валютных средств на транзитный счет согласно ГК РФ. Курс продажи определяется непосредственно в день продажи по курсу иностранной валюты к валюте РФ, складывающемуся на валютном рынке РФ.

Под обязательную продажу подпадает валютная выручка резидентов от продажи по внешнеторговым контрактам товаров, работ, услуг, продуктов интеллектуальной деятельности. Все поступления, пришедшие в адрес резидента от нерезидентов, зачисляются на транзитный счет и подлежат обязательной продаже, за исключением:

  • 1) платежей по сделкам, осуществляемым Правительством РФ, ЦБ РФ, уполномоченными и федеральными органами исполнительной власти, осуществляемых ими или от своего имени и(или) за их счет в пределах их компетенции;
  • 2) суммы, получаемые УБ от осуществляемых ими банковских операций;
  • 3) валютная выручка резидентов в пределах сумм, необходимых для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, или резидентов государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
  • 4) сумм в валюте по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на них);
  • 5) суммы, поступившие в валютах, не указанных в перечне, определенном ЦБ РФ.

В перечень входят следующие 13 валют:

австралийский доллар; датская крона; доллар США; евро; исландская крона; японская иена; канадский доллар; норвежская крона; сингапурский доллар; турецкая лира; фунт стерлингов; шведская крона; швейцарский франк.

Аудитор должен проверить наличие уведомления, которое уполномоченный банк обязан направить клиенту. Форма уведомления разрабатывается каждым уполномоченным банком самостоятельно и может содержать любые сведения, но обязательно наличие следующей информации:

номер и дата уведомления;

наименование УБ и юридического лица-резидента (если частный предприниматель, то Ф.И.О), указанные в договоре банковского счета;

номер транзитного счета, дата зачисления и сумма (числом и прописью);

последняя дата предоставления резидентом УБ документов: распоряжения об обязательной продаже и справки, идентифицирующей сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций. Справка составляется в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ № 117-И.

Уведомление должно быть подписано ответственным лицом банка (назначает сам банк) и направлено клиенту с приложением выписки с транзитного счета.

Клиент имеет право продать, помимо суммы обязательной продажи, всю сумму или часть суммы, полученной на транзитный валютный счет.

УБ не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от клиента распоряжения и справки, проверив правильность указанных в них сумм, депонирует сумму, подлежащую обязательной продаже на отдельном лицевом счете «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке РФ» в соответствии с Положением ЦБ РФ № 205-П. В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на этот счет средств, УБ обязан осуществить продажу. Одновременно с депонированием оставшуюся часть иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, УБ списывает и зачисляет на текущий валютный счет.

Далее аудитор анализирует соблюдение банком режимов работы и специальных банковских счетов в иностранной валюте. К специальным счетам относятся:

счет «Ф» (код счета 11) - открывается физическому лицу-ре- зиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту или получения от нерезидента кредита или займа в иностранной валюте, кроме того, для приобретения у нерезидента или отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг (счет «Ф» - счет физического лица для расчетов по кредитам, внешним ценным бумагам);

счет «Р1» (код счета 12) юридическому лицу и частному пред- принимателю-резиденту для расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидента, кроме того, для зачисления средств по ряду операций с внешними ценными бумагами, таких, как продажа нерезидентам акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является владелец счета типа «Р1»; выдача векселей, являющихся внешней ценной бумагой, резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту (счет «Р1» - приходный счет юридического лица и индивидуального предпринимателя для расчетов по кредитам, внешним ценным бумагам);

счет «Р2» (код счета 13) открывается юридическому лицу и физическому лицу - частному предпринимателю-резиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте, а также для приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг и ряд иных операций с ценными бумагами (счет «Р2» - расходный счет юридического лица и индивидуального предпринимателя для расчетов по кредитам, внешним ценным бумагам).

Согласно Федеральному закону №173-Ф3 нерезиденты-юри- дические лица и физические лица на территории России вправе открывать банковские счета в иностранной валюте и валюте РФ только в УБ. Нерезиденты могут открывать следующие виды счетов: текущий валютный счет, рублевый счет, специальные счета: «С», «А», «О», «В1», «В2»; специальные брокерские счета.

Законом не вводятся ограничения на перевод с банковских счетов нерезидентов в(из) РФ иностранной валюты и валюты РФ.

Проводя проверку режима работы рублевого счета, необходимо учитывать, что она регулируется валютным законодательством и подпадает под валютный контроль.

По текущему валютному счету проводятся все операции, не подпадающие под режим специальных счетов.

Виды и режим работы специальных банковских счетов регулируются Инструкцией ЦБ РФ от 07.06.2004 № 116-И. Они открываются в валюте РФ физическим и юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам и находящимся в РФ иностранным дипломатическим и иным официальным представительствам, международным организациям, их филиалам и представительствам. УБ открывают следующие виды специальных счетов:

счет «С» (код счета 14) открывается для проведения операций с облигациями, выпущенными от имени РФ и являющимися внутренними ценными бумагами;

счет «А» (код 15) открывается для проведения операций с акциями и инвестиционными паями паевых фондов, являющимися внутренними ценными бумагами;

счет «О» (код 16) открывается для проведения операций с облигациями резидентов и нерезидентов, являющимися внутренними ценными бумагами, кроме облигаций, которые выпущены от имени РФ;

счет «В1» (код 17) открывается для получения кредитов и займов в валюте РФ от резидентов;

счет «В2» (код 18) открывается для предоставления кредитов и займов резиденту.

Расчеты и переводы в валюте РФ по перечисленным операциям между резидентами и нерезидентами могут осуществляться без использования специальных счетов банков-нерезидентов. Количество специальных счетов, открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких УБ, не ограничено.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами, осуществляемые нерезидентами без использования специальных счетов, учитываются следующим образом:

валютные операции банков-нерезидентов на балансовом счете 30231 «Счета банков-нерезидентов в валюте РФ»;

валютные операции юридических лиц нерезидентов на балансовом счете 40807 «Юридические лица - нерезиденты»;

валютные счета физических лиц - нерезидентов на балансовом счете 40820 «Счета физических лиц - нерезидентов в валюте РФ».

Специальные счета могут быть открыты нерезидентом только в том УБ, в котором у него уже есть или одновременно с открытием спецсчетов будет открыт банковский рублевый счет.

УБ откажет нерезиденту в проведении операций по специальному счету в следующих случаях:

  • 1) при отсутствии заявления на резервирование, выданное УБ нерезиденту, при проведении операций, предусматривающих режим резервирования;
  • 2) несоответствие валютной операции режиму счета.

К каждому специальному банковскому счету нерезидента могут быть открыты соответствующие виды специальных брокерских счетов. Режим их работы регулируется Инструкцией ЦБ РФ «О специальных брокерских счетах для учета денежных средств нерезидентов» от 07.06.2004 № 115-И. Специальные брокерские счета предназначены для проведения брокерами расчетов в валюте РФ по брокерским операциям, связанным с инвестициями в ценные бумаги и осуществляемым на основании брокерских договоров, заключенных с клиентами-нерезидентами. На специальные брокерские счета зачисляются денежные средства клиентов-нерезидентов переданные ими брокеру для инвестирования в ценные бумаги, а также полученные брокером по сделкам с ценными бумагами, совершенным на основании брокерского договора. Эти счета открываются и ведутся только в УБ. Последние открывают клиентам-брокерам специальные брокерские счета на основании заявления и договора банковского счета. Количество открытых брокерских счетов в одном или нескольких банках на имя одного брокера не ограничено.

Брокерам могут открываться следующие виды специальных брокерских счетов:

  • 1) специальный брокерский счет «С» (код 21) открывается брокерам для расчетов по брокерским операциям с облигациями РФ, номинированными в валюте РФ;
  • 2) специальный брокерский счет «А» (код 22) открывается брокерам для расчетов по брокерским операциям с акциями и инвестиционными паями, являющимися внутренними ценными бумагами;
  • 3) специальный брокерский счет «О» (код 23) открывается брокерам для расчетов по брокерским операциям с облигациями резидентов и нерезидентов, являющимися внутренними ценными бумагами.

Специальные брокерские счета открываются и ведутся УБ в разрезе владельцев счетов-брокеров (для специальных брокерских счетов, открытых клиентам-брокерам) или в разрезе брокерских договоров, заключенных с клиентами-нерезидентами (по специальным брокерским счетам для учета денежных средств своих клиентов-нерезидентов), а внутри каждого владельца счета- брокера (договора с клиентом-нерезидентом) - по видам специальных брокерских счетов.

В соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля являются Правительство РФ, Центральный банк РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ. Согласно постановлению Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 федеральным органом валютного контроля исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ, является Федеральная служба финансово-бюджетного контроля, агентами валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, предсталяющие собой органы валютного контроля.

В целях проведения валютного контроля УБ выполняют следующие функции:

  • 1) проверяют соблюдение резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования;
  • 2) предъявляют требование о представлении документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций;
  • 3) ведут достоверный учет и отчетность по валютным операциям резидентов и нерезидентов;
  • 4) представляют органам валютного контроля информацию о валютных операциях.

Аудитор при проведении комплексной проверки должен охватить все перечисленные направления в работе банка.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >