Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налоговое администрирование

15.2. Понятие, виды и характеристика таможенных платежей

Таможенные платежи представляют собой совокупность всех платежей, которые должно уплатить лицо, перемещающее товар через таможенную границу Российской Федерации, таможенным органам в связи с осуществлением этих действий. Согласно действующему таможенному законодательству к таможенным платежам относятся:

  • 1) таможенная пошлина;
  • 2) налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • 3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • 4) таможенные сборы — платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Порядок взимания таможенных платежей, предоставление льгот по их уплате, а также основания для полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

  • • при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;
  • • при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются в случаях:

  • • если в соответствии с законодательством РФ или Таможенным кодексом РФ:
  • —товары не облагаются таможенными пошлинами и налогами (т. е. в отношении этой категории товаров законодательством Российской Федерации не предусмотрено взимание таможенных пошлин и налогов);
  • — в отношении товаров предоставлено условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, которое осуществляется в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение. Например, условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в случае помещения декларантом товаров под таможенный режим временного ввоза. Товар ввозится в соответствии с данным режимом на определенный срок на территорию Российской Федерации и по истечении установленного срока подлежит обязательному вывозу за пределы Российской Федерации в неизменном состоянии, за исключением естественного износа (убыли), мелкого ремонта. По общему правилу срок временного ввоза товаров на территорию Российской Федерации составляет два года, однако по решению Правительства РФ в отдельных случаях относительно отдельных категорий товаров этот срок может быть продлен или сокращен.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности в случае: временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок; если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма; если целью временного ввоза является оказание международной помощи.

В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, перечисленных выше, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, порядок применения которого установлен Таможенным кодексом РФ;

  • • если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;
  • • если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения и перевозки (транспортировки);
  • • если товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с федеральным законодательством.

Лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, является декларант либо таможенный брокер, который выступает в качестве декларанта как представитель товарораспорядителя на основе договора, заключенного между ними[1]. Декларантом может быть только российское физическое или юридическое лицо, интересы иностранных лиц представляют таможенные брокеры, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. Например, в качестве декларанта могут выступать посольства, консульства иностранных государств, ввозящие на территорию Российской Федерации товары для собственных нужд данного представительства. Что касается таможенного брокера, то им может быть только российское юридическое лицо, имеющее свидетельство о регистрации в качестве таможенного брокера, выданное соответствующим таможенным органом Российской Федерации. В данном случае таможенный брокер выступает в качестве декларанта и обладает всеми правами и обязанностями, присущими декларанту. В случае несоблюдения установленных российским законодательством требований и условий применения таможенных процедур или режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, закон расширяет круг лиц, ответственных за их уплату. В их число входят лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима, например владелец таможенного склада, склада временного хранения, таможенный перевозчик. Последний, так же как таможенный брокер, выполняет представительские функции, обладает правовым статусом декларанта и осуществляет свои непосредственные функции на основе свидетельства о регистрации в качестве таможенного перевозчика, выданного соответствующим таможенным органом (в зависимости от региона его деятельности), а также на основе публичного договора между таможенным перевозчиком и товарораспорядителем. При этом следует отметить, что в качестве таможенного перевозчика, так же как и таможенного брокера, может выступать только российское юридическое лицо.

Законодатель устанавливает особые нормы по контролю над общей суммой ввозных таможенных платежей вне зависимости от декларированного таможенного режима. Так, общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов. Исключение составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения их ставок, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима[1].

Как было отмечено выше, одним из видов таможенных платежей являются таможенные сборы.

Таможенным кодексом РФ предусматриваются следующие виды таможенных сборов:

  • 1) таможенные сборы за таможенное оформление;
  • 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
  • 3) таможенные сборы за хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых ТмК РФ возложена обязанность уплаты таможенных сборов.

Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей.

Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа, направляемое в письменной форме лицу, ответственному за их уплату, о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Срок исполнения такого требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных сборов, производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

При исчислении сумм таможенных сборов за таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом РФ. Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

В случае осуществления таможенными органами таможенного сопровождения при исчислении сумм таможенных сборов за такое сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

Таможенные сборы уплачиваются:

  • 1) за таможенное оформление — при декларировании товаров. Если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производятся;
  • 2) за таможенное сопровождение — при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;
  • 3) за хранение — при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:

  • 1) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации и относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию). Безвозмездной помощью являются средства, а также товары, предоставляемые Российской Федерацией, регионами (субъектами) Российской Федерации государственным органам и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются документы, подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи;
  • 2) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации (например, дипломаты, консулы, атташе, первые лица иностранных государств, представители международных организаций, аккредитованных в Российской Федерации, и т. д.);
  • 3) культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования и при их обратном вывозе (реэкспорте) или обратном ввозе (реимпорте);
  • 4) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях, по решению Правительства РФ;
  • 5) наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком РФ, за исключением памятных монет;
  • 6) товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 руб. (малозначительные по стоимости товары);
  • 7) товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае, если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;
  • 8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты РФ;
  • 9) акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;
  • 10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • 11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;
  • 12) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов;
  • 13) товаров, в отношении которых установлены специальные таможенные режимы, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения посольств, консульств, представительств Российской Федерации при международных организациях и иных официальных представительств за рубежом; товаров, необходимых для воинских частей Российской Федерации, дислоцированных на таможенной территории Российской Федерации и за ее пределами; товаров, необходимых для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств;
  • 14) товаров, указанных в п. 13, при их обратном ввозе либо обратном вывозе при завершении специального таможенного режима;
  • 15) товаров, вывозимых в государства — бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;
  • 16) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства;
  • 17) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;
  • 18) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;
  • 19) товаров, прибывших на таможенную территорию Российской Федерации, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории Российской Федерации из указанного пункта пропуска;
  • 20) иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;
  • 21) запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации одновременно с транспортным средством;
  • 22) товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств. Например, если на таможенную территорию Российской Федерации на фуре ввозятся новые автомобили без номеров с целью их последующей продажи в автосалоне на территории Российской Федерации, в данном случае автомобили на фуре — это товар, а фура — это транспортное средство, при помощи которого осуществляется их перевозка;
  • 23) профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень указанного оборудования устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой (фотоаппараты всех типов; контрольноизмерительные приборы; персональные компьютеры и факсимильные аппараты; оборудование связи и телекоммуникаций; телекамеры; осветительное оборудование, музыкальные инструменты и т. д.);
  • 24) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • 25) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • 26) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления;
  • 27) товаров, ввозимых на комплекс “Байконур” с таможенной территории Российской Федерации и вывозимых на таможенную территорию Российской Федерации с комплекса “Байконур”, предназначенных для выполнения космических программ и обеспечения функционирования комплекса “Байконур”;
  • 28) товаров, общая таможенная стоимость которых при их вывозе за пределы таможенной территории Российской Федерации одним отправителем в течение одной недели не превышает 5000 руб.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

  • 1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;
  • 2) в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Правительство РФ вправе определять случаи освобождения

от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ.

Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

  • 1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
    • — до 50 км — 2000 руб.;
    • — от 51 до 100 км — 3000 руб.;
    • — от 101 до 200 км — 4000 руб.;
    • — свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;
  • 2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному.

  • [1] См. например: Миляков Н. В. Таможенная пошлина. — М.: Финансы и статистика, 2008.
  • [2] См. например: Миляков Н. В. Таможенная пошлина. — М.: Финансы и статистика, 2008.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >
 

Популярные страницы