Законодательная база налогового администрирования, основные ее положения, система налогов и сборов Российской Федерации

Законодательные и нормативные правовые акты о налогах и сборах Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• • виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• • основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• • принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
• • права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• • формы и методы налогового контроля;
• • ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• • порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговое администрирование таможенной пошлины и таможенных сборов и особенности исчисления и взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определяются Таможенным кодексом РФ.

После исключения из НК РФ единого социального налога порядок исчисления и взимания взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования определяется Федеральным законом “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации; исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые согласно ст. 4 НК РФ не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Не допускается введение и применение на территории Российской Федерации законодательных и нормативных актов, не соответствующих НК РФ.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже обстоятельств, если такой акт:

• • издан органом, не имеющим в соответствии НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
• • отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;
• • вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
• • запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;
• • запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
• • разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;
• • изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
• • изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;
• • иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовнопроцессуальным законодательством Российской Федерации.

В условиях широкого развития международной экономической интеграции важным моментом в формировании законодательной базы и практике налогового администрирования является обеспечение соответствия национального и наднационального законодательства по вопросам налогообложения.

Если международным договором (соглашением), содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Международные налоговые соглашения являются средством реализации внешней налоговой политики. Они заключаются для облегчения экономического сотрудничества между гражданами и организациями договаривающихся стран. Виды международных соглашений, в которых регламентируются налоговые отношения, представлены на рисунке 3. Международные налоговые соглашения подразделяются на собственно налоговые, в которых решаются только вопросы налогового администрирования, и смешанные, в которых наряду с другими решаются налоговые вопросы.

Рис. 3. Виды международных налоговых соглашений

К собственно налоговым соглашениям относятся общие налоговые соглашения, ограниченные налоговые соглашения и соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам.

Общие налоговые соглашения в основном являются межгосударственными или межправительственными соглашениями об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. В них устанавливается порядок сотрудничества налоговых органов договаривающихся государств. Они нацелены на недопущение налоговой дискриминации в отношении физических и юридических лиц договаривающихся стран.

Ограниченные налоговые соглашения посвящены регулированию налогообложения определенных доходов: даров и наследств, авторских гонораров, а также по принципам взимания НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенные границы государств.

Соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам направлены на взаимное содействие налоговых органов договаривающихся государств в предотвращении нарушений налогового законодательства, в предоставлении информации о соблюдении юридическими лицами налогового законодательства, об изменении национального налогового законодательства, в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов, в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, в области обучения кадров и обмена специалистами.

К смешанным международным соглашениям, в которых наряду с основными вопросами затрагиваются проблемы налогообложения, относятся:

• • торговые договоры, в которых предусматривается применение режима наибольшего благоприятствования для товаров и услуг, ввозимых из стран-контрагентов;
• • договоры о статусе международных организаций в стране пребывания, в которых определяются принципы взаимоотношений этих организаций с государственными органами;
• • соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, которыми предусматривается предоставление взаимных налоговых льгот дипломатическим и консульским представительствам и их сотрудникам;
• • соглашения о займах и грантах, предусматривающие налоговые льготы.

Кроме двусторонних налоговых соглашений существуют многосторонние договоры. Например, в странах ЕС к резидентам друг друга применяются единые правила по исключению двойного налогообложения дивидендов, получаемых от дочерних компаний.