Методика оценки налогового потенциала территории

Одной из актуальных задач реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в настоящее время является повышение эффективности системы федеральной финансовой поддержки бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом главное место занимает обеспечение объективности расчета финансовой помощи.

Многочисленность регионов России, а также большая степень межрегиональной дифференциации природно- климатических и социально-экономических условий приводят к невозможности оценки регионального налогового потенциала с помощью сравнительно простых методов.

Единая методика расчета такого важного экономического показателя, как налоговый потенциал региона (муниципального образования и налогоплательщика), пока не выработана. Существуют различные предложения по методам его расчета.

В литературе по фискальному федерализму обычно выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала:

  • 1) оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы;
  • 2) использование макроэкономических показателей для оценки возможностей региональных и местных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

Метод репрезентативной налоговой системы представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки.

Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

Метод расчета регионального налогового потенциала с помощью макроэкономических показателей основывается на косвенной оценке потенциальных налоговых обязательств налогоплательщиков региона при условии применения региональными властями средних по стране налоговых усилий. Такой расчет основывается на оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. При этом методе оценка налогового потенциала базируется на том, что все налоговые платежи, несмотря на используемую базу налогообложения, в конечном итоге вносятся из доходов налогоплательщиков. Исходя из этого, налоговой базой в регионе для всей совокупности региональных налогов либо налогов, зачисляемых в региональные бюджеты, является совокупный региональный доход.

Таким образом, метод расчета налогового потенциала на базе макроэкономических показателей основан в противоположность методу репрезентативной налоговой системы на оценке способности региональных властей мобилизовать налоговые доходы исходя из способности налогоплательщиков уплачивать определенные суммы налогов, исчисленных на основании средней доли налоговых изъятий в конечном доходе территории (региона, муниципального образования).

Оценка регионального налогового потенциала на основании метода репрезентативной налоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которые отличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе. Среди подобных подходов следует выделить “нормативнозаконодательный” (англ, statutory) и “расширенный” (англ. broader) подходы.

Первый подход основывается на предположении о возможности получения от налоговых органов данных для расчета показателей налоговой базы в отношении всех налогов, взимающихся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет.

При оценке налогового потенциала с помощью второго подхода рассчитываются косвенные оценки налоговой базы, так как в некоторых случаях прямая оценка налоговой базы не представляется возможной.

Практика стран с многоуровневой бюджетной системой, использующих метод репрезентативной налоговой системы для оценки налогового потенциала, показывает, что совершенствование данного метода приводит к использованию для оценки налогового потенциала территорий преимущественно косвенных методов оценки налоговой базы. А при использовании косвенных оценок метод репрезентативной налоговой системы по своей сути становится близок методу использования макроэкономических показателей. Однако основное различие между ними в том, что при использовании метода макроэкономических показателей моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, в то время как метод оценки с помощью репрезентативной налоговой системы исходит из необходимости наиболее точной оценки по каждому из основных налоговых источников налоговой базы, налоговых ставок и соответствующих особенностей взимания налогов и сборов.

В соответствии с Методическими рекомендациями субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений расчет налогового потенциала может производиться на основе оценки налоговой базы в разрезе муниципальных образований соответствующих типов по агрегированному показателю (аналогичному валовому внутреннему продукту, объему промышленного производства и товарооборота) либо с использованием налоговой базы по видам налогов.

В связи с отсутствием статистического учета агрегированных показателей в разрезе муниципальных образований удобнее применение второго метода, т. е. налоговой базы по видам налогов.

Методическими рекомендациями определено, что при расчете налогового потенциала по видам налогов можно использовать следующие косвенные показатели налоговой базы:

  • • налог на доходы физических лиц — фонд оплаты труда, среднедушевые доходы населения, добавленная стоимость, объем промышленного производства;
  • • земельный налог — кадастровая стоимость земель, стоимость основных фондов, добавленная стоимость;
  • • единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — объем розничного товарооборота (в том числе по категориям продукции), среднедушевые доходы населения, добавленная стоимость;
  • • транспортный налог — количество транспортных средств, среднедушевые доходы населения, добавленная стоимость, объем промышленного производства, численность городского населения;
  • • налог на имущество физических лиц — стоимость имущества физических лиц, среднедушевые доходы населения;
  • • единый сельскохозяйственный налог — объем выпуска сельскохозяйственной продукции, кадастровая стоимость земель, численность сельского населения;
  • • налог на имущество организаций — стоимость основных фондов, стоимость имущества, объем добавленной стоимости, объем выпуска промышленной продукции;
  • • налог на прибыль организаций — объем прибыли, объем выручки, объем добавленной стоимости, объем выпуска промышленной продукции;
  • • налог на игорный бизнес — количество игровых столов, автоматов, тотализаторов и букмекерских контор, среднедушевые доходы населения, численность городского населения;
  • • акцизы на алкогольную продукцию, пиво — объем производства алкогольной продукции и пива, объем розничной продажи алкогольной продукции, пива;
  • • акцизы на нефтепродукты — объем реализации нефтепродуктов, объем добавленной стоимости, количество автомобилей, протяженность автодорог, объем промышленного производства;
  • • налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых — объем добычи общераспространенных полезных ископаемых, стоимость общераспространенных полезных ископаемых.

Для этих налогов налоговый потенциал оценивается путем умножения показателя, выбранного в качестве налоговой базы, на среднюю репрезентативную налоговую ставку. В свою очередь, на размер средней репрезентативной налоговой ставки оказывают существенное влияние льготы, установленные налоговым законодательством, а также уровень собираемости налогов.

Применение метода репрезентативных налоговых ставок не обязательно подразумевает оценку каждого вида налога, тем более если его доля в налоговых доходах муниципальных образований незначительна.

Высказываются предложения по оценке налогового потенциала на региональном и местном уровнях с использованием данных, содержащихся в отчетных формах территориальных налоговых органов[1]. Эти данные достаточно надежны, поскольку территориальные налоговые органы регулярно подают их в ФНС России, а руководители налоговых органов несут ответственность за полноту и достоверность указанной информации. Анализ информативности отчетных форм налоговых органов, разработанных ФНС России, показал, что объем имеющихся в них информационных ресурсов достаточен (при минимальной корректировке) для расчета уровня налогового потенциала отдельно взятого региона.

В качестве базового показателя налогового потенциала

С. Н. Алехин[2] предлагает использовать один из показателей отчетности “Начислено к уплате в текущем году”. Этот показатель отражает объем начислений в консолидированный бюджет с учетом доначисленных сумм налогов и сборов в результате контрольной работы (НН). Однако он не учитывает сведения о начисленных суммах всех налогов, подлежащих мобилизации в бюджет. Так, в составе его не учитываются сведения о начислениях одного из основных налогов — налога на доходы физических лиц. А значит, его нельзя признать эквивалентом налогового потенциала.

Приближенно учесть НДФЛ в составе налогового потенциала можно, если предположить, что начисленные суммы близки фактическим поступлениям (ПД), увеличенным на доначисления в результате налоговых проверок (указанные доначисления входят в состав НН).

В составе налогового потенциала также необходимо учесть часть начисленных налогов, которая не может быть привлечена в бюджет (ПС). Это начисления, в отношении которых судебные инстанции выносят определения о приостановке взыскания до завершения рассмотрения налогового спора между налогоплателыциком и налоговым органом. Как известно, арбитражные дела могут рассматриваться довольно продолжительное время.

С учетом изложенного налоговый потенциал (НП) может быть оценен по следующей формуле:

Как видно, этот метод не требует сбора и обработки дополнительной информации.

Определение налогового потенциала и оценка степени его реализации в процессе налогового администрирования осуществляются в процессе налогового прогнозирования и планирования.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает определение налоговой базы по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходят регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Особое значение в процессе планирования и прогнозирования имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

  • [1] См.: ДорофееваН.А. Налоговое администрирование: Учеб. пособие. —М.: РУК, 2008; Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговоеадминистрирование. — М.: Экономистъ, 2006.
  • [2] См.: Алехин С. Н. Методика оценки налогового потенциала территории // Налоговое администрирование. — 2005. — № 6.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >