ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Сущность налогового администрирования, цель, задачи и место в системе государственного управления

Сущность налогового администрирования и его цель и задачи

Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым администрированием.

В России термин “налоговое администрирование” был введен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику.

Повышение уровня налогового администрирования в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ “О бюджетной политике в 2004 году” определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы.

Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела.

Вероятно, на настоящий момент такое определение не лишено смысла.

Одним из первых в России о сущности налогового администрирования упоминает в 1997 г. М. Т. Оспанов в работе “Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений”^[1]. В ней налоговое администрирование понимается как осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. Главная его составная часть — система управления налогами. Она включает комплекс мер по оптимизации структуры налогов; по совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности; по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов; по соблюдению установленных налоговым законодательством прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков; по распределению налоговых поступлений между бюджетами разных уровней; по сбору и анализу получаемых результатов; по подготовке предложений по повышению их эффективности; гармонизации налоговых отношений всех участников процесса налогообложения.

Достаточно сходно с М. Т. Оспановым понимает сущность

В. А. Красницкий, который считает, что налоговое администрирование есть система управления налоговыми отношениями, основная задача которой выработать их новые формы, адекватные состоянию производительных сил. Помимо основной задачи налоговое администрирование, по мнению В. А. Красницкого, решает также задачи: прогнозирования налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности экономики; разработки новых концепций налогообложения; составления налоговых обоснований осуществления протекционистской политики внешнеэкономической деятельности^[2].

Подобно В. А. Красницкому, И. А. Перонко рассматривает налоговое администрирование как систему управления государством всем комплексом налоговых отношений. Он включает в него: прогнозирование налоговых поступлений; утверждение бюджета по налогам; оптимизацию налоговых ставок и их долевое распределение; оценку налогового потенциала региона и т. д.^[3]

Г. Я. Чухнина более узко определяет сущность налогового администрирования как организацию и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля^[4].

Таким образом у российских экономистов до настоящего времени отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Оно чаще определяется как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля соблюдения налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами. То есть по сути сводится к понятию налогового контроля.

Некоторые авторы определяют налоговое администрирование как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в условиях рыночной экономики. Налоговое администрирование определяется как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

В ряде случаев под налоговым администрированием понимают комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.

По мнению Л. И. Гончаренко, содержание налогового администрирования шире, чем налоговый контроль, но при этом оно является ограниченной частью управления налоговой системой.

Администрирование определяется как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную уплату налогов и сборов^[5].

Некоторые считают, что налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере.

Наряду с этим в экономической литературе встречаются определения понятия “налоговое администрирование” как “управление налоговой системой” или как “управление в области налогообложения”.

Большинство этих определений характеризуют отдельные составляющие налогового администрирования и не раскрывают полностью его содержания.

По мнению авторов учебника, в определение налогового администрирования нужно вложить суть определения классика французской административно-правовой науки А. Файоль: “Администрировать — значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать”^[6].

Налоговое администрирование — это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики. Его можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере.

Налоговое администрирование является объективно необходимым процессом управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода.

Целью налогового администрирования является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе страны при минимальных затратах на его осуществление.

Задачами налогового администрирования на макроуровне являются:

• • анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития;
• • оценка отклонения фактических значений макропоказателей от прогнозируемых и выявление их причин;
• • концептуальная и детальная разработка налогового законодательства.

В связи с этим в задачи Федеральной налоговой службы РФ входит участие в определении и проведении единой налоговой политики на территории страны, в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства и проектов законов о налогах и сборах, методическое обеспечение деятельности региональных и местных налоговых органов.

Задачами налогового администрирования на микроуровне являются:

• • ввод в действие принимаемых налоговых законов;
• • обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов;
• • разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

Система налогового администрирования, как и любая система управления, состоит из субъекта управления — организационно-правовой системы административных органов с их правами и обязанностями по отношению к объекту управления — налогоплательщикам. Предметом налогового администрирования являются налоговые отношения.

• [1] См.: Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговыхотношений. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.
• [2] См.: Красницкий В. А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов) Краснодарского края: Дисс.к.э.н. — Краснодар, 2000.
• [3] См.: Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: Дисс. д.э.н. — М., 2001.
• [4] См.: Чухнина Г. Я. Механизм и субъекты налогового контроля вРоссийской Федерации: Дисс. к.э.н. — Волгоград, 2001.
• [5] См.: Гончаренко Л. И. Налоговое администрирование: дискуссионные вопросы понятийного аппарата: Сб. науч. статей преподавателей иаспирантов кафедры “Налоги и налогообложение” Финансовой академиипри Правительстве РФ. — М., 2005.
• [6] См.: Административное право зарубежных стран / Под ред.А. Н. Козыриной, М. А. Штатиной. — М.: Спарк, 2003.