5.3. Пути повышения доходов и выручки организации (предприятия)

Основными элементами, формирующими выручку от реализации, являются (см. ф-лы разд. 5.1, 5.2):

• по подакцизной продукции:

• по неподакцизной продукции (товарам, работам, услугам):

где S — выручка за отчетный период, руб.;

УСед — переменные затраты на единицу реализованной продукции (ставка переменных затрат) в отчетном периоде, руб./ед.;

1 Количество дней в квартале.

Qp — количество единиц реализованной продукции за отчетный период, ед.;

FC — постоянные затраты за отчетный период, руб.;

ОР — прибыль от продаж за отчетный период, руб.;

Дед — цена реализации единицы продукции в отчетном периоде без акциза и НДС, руб.;

— величина дохода от реализации за отчетный период, руб.;

А — сумма начисленного акциза за данный объем продаж,

руб-;

НДС — сумма начисленного НДС за данный объем продаж,

руб-

Стрелками показана налоговая база для исчисления акцизов (при адвалорных ставках) и налога на добавленную стоимость.

При реализации нескольких видов продукции (i) выручка от реализации будет иметь следующий вид:

Исходя из алгоритмов расчета, основные факторы, влияющие на размер выручки и дохода, рассмотрены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Факторы, влияющие на величину выручки и дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

п/п

Фактор

Выручка

Доход

1

Количество реализованной продукции

+

+

2

Ассортимент

+

+

3

Качество продукции

+

+

4

Цена единицы продукции

+

+

5

Сроки оплаты

+

+

6

Соблюдение покупателями сроков оплаты

+

-

7

Основания прекращения обязательств

+

-

8

Налогообложение продукции косвенными налогами

+

~

9

Ставки косвенных налогов

+

-

Размер выручки изменяется прямо пропорционально изменению количества реализованной продукции при прочих равных условиях. В свою очередь, количество реализованной продукции зависит от ряда факторов, в частности от наличия спроса на данную продукцию, объемов производства, остатков продукции на складе, деловой активности, политики позиционирования организации на рынке и др.

Непосредственное влияние на размер выручки оказывает качество и ассортимент реализуемой продукции. Чем выше доля реализуемой продукции с более высоким уровнем маржинального дохода[1], тем выше будет величина выручки и дохода.

Размер выручки при прочих равных условиях изменяется прямо пропорционально изменению цены на продукцию. С точки зрения закона стоимости цена представляет собой денежное выражение стоимости, а с точки зрения закона спроса и предложения — это определенное количество денег, которое покупатель оплачивает, а продавец получает за данный товар, при этом уровень рыночной цены и ее динамика определяются всей совокупностью рыночных факторов. При изменении цены продукции организация должна учитывать эластичность спроса и предложения на нее.

Пример 5.4. Влияние на величину дохода от реализации цены, количества и ассортимента продукции рассмотрено в следующей таблице.

Расчеты позволяют сделать следующие выводы:

  • 1) при увеличении количества реализованной продукции на 20% (1200/1000 х 100% - 100%) доход увеличится на 400 тыс. руб., или 20% (2400/2000 х 100% - 100%);
  • 2) при увеличении цены реализации продукции на 5% (1,05/1,0 х х 100% - 100%) доход увеличится на 120 тыс. руб., или 5% (2520/2400 х х 100%- 100%);
  • 3) при уменьшении доли продукции “А” в общем объеме реализации на 40% (30/50 х 100% - 100%) доход увеличится на 1680 тыс. руб., или 66,67% (4200/2520 х 100% - 100%).

п/п

Показатель

Значение

показателя

Факторы

Планируемая сумма дохода, тыс. руб.

Факти

ческий

Плано

вый

Q

р

Д

Y

1

Доход от реализации продукции, тыс. руб. (Др)

2000

4200

Факт

Факт

Факт

1000 x1,0 x100% 50%

2

Количество реализованной продукции “А”, ед. (Qp)

1000

1200

План

Факт

Факт

  • 1200x1,0x100%
  • 50%

3

Цена реализации единицы продукции “А” (без НДС), тыс. руб. (Д„„)

1,0

1,05

План

План

Факт

  • 1200 x 1,05 x 100% „
  • 50% 5-0

4

Удельный вес в объеме продаж продукции “А”, % (Y)

50

30

План

План

План

1200 x1,05 x 100% 30%

5

Общее влияние факторов, тыс. руб.

2400 - - 2000 = = 400

2520 - - 2400 = = 120

4200 - - 2520 = = 1680

4200 - 2000 = 2200; 400 + 120 + 1680 = 2200

Организация должна стремиться к максимальному сокращению срока оплаты покупателями за реализованную им продукцию (товары, работы, услуги), что обусловлено в том числе и нормами действующего налогового законодательства. Так, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС и соответственно обязанности по уплате налога определяются при наступлении наиболее ранней из следующих дат:

  • 1) дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • 2) дня оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пример 5.5. По договору товар реализуется на следующих условиях: 2/10 net 30[2], право собственности на него переходит на дату его оприходования на складе покупателя. Товар отгружен со склада продавца 30.03.10 г., оприходован на складе покупателя 31.03.10 г., себестоимость реализованного товара составляет 170 тыс. руб., выручка за реализованную продукцию поступила на расчетный счет продавца 29.04.10 г. Сумма сделки по договору составляет 236 тыс. руб.

Таким образом, покупатель не воспользовался скидкой и оплатил по договору на 30-й день. Соответственно продавец:

  • 30.03.10 г. отгрузил товары на сумму 170 тыс. руб. (Дебет 45 — Кредит 41);
  • 30.03.10 г. начислил НДС в бюджет в сумме 36 тыс. руб. (Дебет 90/3 — Кредит 68);
  • 31.03.10 г. отразил продажу на сумму 236 тыс. руб. (Дебет 62 — Кредит 90/1);
  • 31.03.10 г. признал доход от реализации в сумме 200 тыс. руб. (236 - 36) и прибыль в сумме 30 тыс. руб. (200 — 170);
  • 29.04.10 г. получил выручку за реализованные товары в сумме 236 тыс. руб. (Дебет 51 — Кредит 62).

Следовательно, период между датой получения дохода (31.03.10 г.) и датой поступления выручки (29.04.10 г.) составил 29 дней.

Между тем в соответствии с действующим налоговым законодательством у налогоплательщика-продавца возникли следующие налоговые обязательства:

  • 1. По НДС в сумме 36 тыс. руб., при этом 12 тыс. руб. (36/3) необходимо перечислить до 20.04.10 г. (п. 1 ст. 174 НК РФ).
  • 2. По налогу на прибыль в сумме 6 тыс. руб. (30 х 20%), которая подлежит уплате в бюджет не позднее 28.04.10 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, продавец до момента получения выручки от покупателя должен перечислить в бюджет 18 тыс. руб. Для этого необходимо иметь свободные денежные средства или привлекать заемные (в частности, краткосрочный банковский кредит).

Важным является соблюдение сроков оплаты со стороны покупателей, поскольку при их нарушении у организации возрастает потребность в привлечении дополнительных заемных финансовых ресурсов для финансирования затрат, покрытия расходов и уплаты налогов, что повышает финансовые риски и уменьшает величину чистой прибыли.

Основными направлениями укрепления расчетно-платежной дисциплины в отношении покупателей являются:

  • 1. Установление в договоре минимальных сроков оплаты, что позволит снизить расходы организации на обслуживание дебиторской задолженности (на оплату процентов по заемным средствам, привлеченным для пополнения оборотных средств).
  • 2. Реализация на условиях коммерческого кредитования, в результате взимаемые с покупателя проценты за отсрочку платежа позволят снизить расходы организации на обслуживание дебиторской задолженности. При этом выручка и доходы от реализации будут скорректированы в сторону увеличения на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту.
  • 3. Введение системы авансов и предоплат, расчетов за счет выставленного покупателем аккредитива, а также с использованием векселей. Предварительная оплата позволит значительно увеличить денежную наличность. В то же время она является неэтичным использованием средств покупателя в обороте продавца до момента перехода товара к нему в собственность. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является использование в расчетах векселей. Сам вексель как ценная бумага учитывается организацией — продавцом продукции — векселедержателем на забалансовом счете, а задолженность покупателя, обеспеченная векселем, признается дебиторской задолженностью. Принимая в оплату реализованной продукции не денежные средства, а вексель, который является денежным авуаром и относится к высоколиквидным активам, организация получает дополнительный доход:
    • • по процентным векселям — в виде суммы процентов, порядок расчета которых и дата признания определяются в зависимости от вида векселя (срочного или на предъявителя);
    • • по дисконтным — в виде разности между суммой, указанной в векселе, и величиной задолженности за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), в счет которых получен вексель.

Более того, организация может не дожидаться срока оплаты по векселю от векселедателя, а досрочно получить денежные средства при его использовании (продать; предъявить к погашению переводной вексель; передать в погашение своей кредиторской задолженности и др.).

  • 4. Проведение постоянного анализа состояния дебиторской задолженности с целью сведения всей дебиторской задолженности к истребованной.
  • 5. Использование системы обеспечения исполнения обязательств для отдельных дебиторов (в частности, для новых покупателей, при экспортных операциях и др.). При этом целесообразно использовать задатки и залоги (в денежной форме), поскольку в соответствии со ст. 336 ГК РФ залогом может быть имущество, а в соответствии со ст. 128 ГК РФ деньги также являются имуществом[3].
  • 6. Предоставление покупателям предусмотренной в договоре системы скидок за платежи в более ранние сроки.
  • 7. Применение механизма возмещения причиненных убытков в соответствии с гл. 25 ГК РФ.
  • 8. Использование нетипичных оснований погашения обязательств, в том числе с участием третьих лиц. Гражданское законодательство предусматривает несколько вариантов такого участия, в частности:
  • 8.1. Переход прав кредитора к другому лицу (ст. 382-390 ГК РФ), в зарубежной практике это оформляется договором цессии.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом согласия должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пример 5.6. Продукция была реализована 10 июня 2010 г. на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС — 18 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 80 тыс. руб. Срок оплаты по договору — 25 августа 2010 г. Дебиторская задолженность не была погашена в срок. 15 сентябре 2010 г. дебиторская задолженность реализуется по договору цессии за 90 тыс. руб. Все операции отражены в таблице.

и/п

Дата

операции

Наименование хозяйственной операции

Отражение в учете

Сумма, тыс. руб.

1

10 июня 2010 г.

Продукция реализована

Дебет 62 Кредит 90/1

118

2

10 июня 2010 г.

Начислен НДС по реализованной продукции

Дебет 90/3 Кредит 68/ НДС

18

3

10 июня 2010 г.

Определен доход от реализации продукции

Сальдо по кредиту счета 90

100

4

10 июня 2010 г.

Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90/2 Кредит 43

80

5

10 июня 2010 г.

Определен финансовый результат по операции реализации продукции

Дебет 90/9 Кредит 99

20

6

15 сентября 2010 г.

Реализована дебиторская задолженность по договору цессии

Дебет 7 6 Кредит 91/1

90

7

15 сентября 2010 г.

Получены на расчетный счет денежные средства по договору цессии (выручка)

Дебет 51 Кредит 76

90

8

15 сентября 2010 г.

Списана дебиторская задолженность

Дебет 91/2 Кредит 62

118

9

15 сентября 2010 г.

Определен финансовый результат по договору цессии

Дебет 99 Кредит 91/9

28

10

15 сентября 2010 г.

Общий финансовый результат по двум операциям — убыток

Сальдо по дебету 99 (убыток)

(8)

Поскольку была реализована просроченная дебиторская задолженность, то в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ полученный убыток от реализации права требования включается в состав внереализационных расходов в размере 50% на дату уступки права требования, а другие 50% — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

8.2. Финансирование под уступку денежного требования (глава 43 ГК РФ), в зарубежной литературе это называется “факторингом”.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Таким образом, сторонами договора являются: 1) кредитор (клиент); 2) должник (3-е лицо); 3) финансовый агент (банк, кредитная организация, коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление данной деятельности). Исходя из договора возникают две группы отношений:

  • • основные (внутренние) — между клиентом и финансовым агентом;
  • • внешние — между 3-м лицом и финансовым агентом. Эти отношения не входят в предмет договора, но связаны с ним непосредственно.

Следует отметить, что предметом уступки может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Договор факторинга является: взаимным, возмездным, реальным (клиент передает требование, а финансовый агент — деньги) или консенсуальным.

Использование факторинга позволяет организации:

  • • рефинансировать дебиторскую задолженность;
  • • освободиться от расходов по проверке кредитоспособности дебитора;
  • • снизить затраты на инкассацию дебиторской задолженности;
  • • сократить потери по безнадежным долгам.
  • 8.3. Форфейтинг, который применяется во внешнеторговых операциях и заключается в том, что экспортер продает финансовому институту (в частности, коммерческому банку) без права обратного требования дебиторскую задолженность, возникшую по расчетам с покупателем-нерезидентом.

Следует отметить, что при использовании данных способов погашения обязательств организация-продавец теряет часть выручки и дохода, поскольку третья сторона, участвующая в расчетах, имея значительный риск невозврата платежа со стороны первичного покупателя-должника, берет за свои услуги определенный процент.

  • [1] Уповень маржинального дохода определяется по формуле, где Д(л] — цена единицы i-ro вида продукции (без НДС), УСед( — переменные затраты i-ro вида продукции.
  • [2] Где 30 — максимальный срок платежа (дней), 2 — процент скидкис суммы договора, если покупатель произведет оплату в первые 10 дней.
  • [3] Однако Президиум ВАС РФ фактически запретил передачуденег в залог (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФот 15.01.1998 г. №26).
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >