Характеристика фондов денежных средств и резервов специального назначения

Фонды специального назначения (добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование) создаются организацией для финансирования определенных целевых затрат.

Порядок формирования добавочного капитала рассмотрен в разд. 2.2 “Классификация финансовых ресурсов организации (предприятия)”.

Добавочный капитал может использоваться на следующие цели:

• — погашение сумм снижения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в случае их уценки;
• — увеличение уставного капитала по решению собственников;
• — распределение между собственниками (учредителями) организации в соответствии с их решением и т. п.^[1].

Большую роль в обеспечении финансовой устойчивости организации (предприятия) играет формирование резервного капитала как фонда денежных средств. В отличие от уставного капитала его величина является переменной. Резервному капиталу, как и уставному, нельзя противопоставить какой-либо определенный актив, поскольку вместе с другими видами капитала они покрываются совокупностью всех активов.

Резервный капитал состоит из двух видов:

1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством, отражаются в разделе III бухгалтерского баланса по стр. “Резервы, образованные в соответствии с законодательством”. В частности, для акционерных обществ размер резервного капитала (фонда) должен составлять не менее 5% от величины уставного капитала.

По своей природе резервный капитал является страховым и может использоваться только при наступлении соответствующего страхового случая:

• • возмещения возможных убытков от хозяйственной деятельности;
• • защиты интересов собственников организации (в частности, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае убыточной деятельности организации);
• • защиты интересов третьих лиц в качестве гарантии соблюдения их интересов (в частности, для выплаты процентов по выпущенным облигациям при отсутствии или недостаточности чистой прибыли отчетного года).

До момента возникновения страхового случая средства резервного капитала используются в текущей деятельности организации.

2. Резервы, образованные организацией (предприятием) по решению учредителей, — специальные фонды (резервы), представляют собой часть чистой прибыли, зарезервированной в качестве финансового обеспечения мероприятий целевого характера (в частности, на развитие производства, потребление, социальные нужды коллектива и др.), их создание должно быть предусмотрено учредительными документами. В бухгалтерском балансе они отражаются также в разделе III по стр. “резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”.

Специальные фонды (резервы) учитываются на отдельных субсчетах счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”^[2]. Учет создания и использования средств фондов целесообразно вести раздельно и отражать это в аналитическом учете^[3].

Средства фонда накопления могут быть направлены на развитие производства, в частности: модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию действующего производства; расширение путем строительства и приобретения новых объектов; финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических процессов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; финансирование природоохранных мероприятий; краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в том числе в уставные капиталы других организаций) и др.

При достижении организаций той цели, в соответствии с которой был образован фонд накопления, соответствующая сумма фонда присоединяется к нераспределенной прибыли^[4].

Средства фонда потребления используются на следующие цели: социальное развитие организации (капитальные вложения в социальную сферу; содержание социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организации (предприятия); финансирование строительства объектов непроизводственного назначения; затраты на проведение спортивных и культурно-массовых мероприятий и др.); материальное поощрение работников, не связанное с оплатой труда (единовременные премии, подарки, оплата подписки на периодические издания и др.); обеспечение социальной защиты работников (дотаций на питание; приобретение проездных билетов; оплата стоимости путевок и проезда работникам и членам их семей на отдых, а также оплата их лечения и обучения; оплата за работников коммунальных услуг, детских учреждений и др.); оказание материальной помощи работникам и бывшим работникам организации (предприятия); единовременные пособия ветеранам и пенсионерам — бывшим работникам организации (предприятия) и др.

Размеры отчислений от чистой прибыли и порядок формирования специальных фондов (резервов) устанавливаются в соответствии с уставом либо общим собранием собственников (акционеров), либо советом директоров (наблюдательным советом) организации.

На каждый создаваемый фонд (резерв) должно быть разработано и утверждено общим собранием собственников (акционеров) положение, в котором должны раскрываться следующие вопросы: порядок формирования, источники образования и порядок расходования средств фонда (резерва); организация бухгалтерского учета движения средств фонда (резерва); контроль формирования и расходования средств фонда (резерва).

Средства специальных фондов (резервов) используются согласно смете, утверждаемой собственниками организации (акционерами). Они же утверждают и отчет о его использовании.

К фондам специального назначения можно отнести целевое финансирование — это финансовые ресурсы, предназначенные для осуществления мероприятий целевого характера, поступившие от юридических и физических лиц, бюджетные средства и др.

Финансирование за счет целевых бюджетных программ осуществляется с целью развития производственного и непроизводственного потенциала регионов, решения социальных проблем, которые невозможно осуществить за счет других источников финансирования. Перечисленные финансовыми органами (федеральными, региональными и местными) бюджетные средства зачисляются на отдельные лицевые счета соответствующих балансовых счетов организаций, открытых в учреждениях Банка России, а в случае их отсутствия по согласованию с соответствующими представительными органами власти — в любом другом банке. Организации, получившие бюджетные средства, должны вести аналитический учет поступивших средств по их целевому назначению в соответствии с ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”.

Целевое финансирование осуществляется на основе соглашения между организацией-получателем средств и финансирующей стороной (грантодателем, жертвователем, учредителем). При оформлении платежных документов необходимо правильно формулировать назначение платежа, например: “Целевое финансирование ...”, “Целевой благотворительный взнос на программу...”, “Взнос на уставные цели ...” (для некоммерческих организаций). При этом обязательной должна быть запись: “НДС не облагается”. Формулировки типа “безвозмездная финансовая помощь, материальная помощь, спонсорский взнос” при оформлении целевого финансирования нежелательны, поскольку в этих случаях налоговый орган может признать полученные организацией денежные средства от финансирующей стороны как плату за рекламу или скрытой формой расчетов между организациями.

Целевые поступления у получателя должны учитываться отдельно от других средств по кредиту счета 86 “Целевое финансирование” и использоваться на цели, определенные в соглашении между сторонами. Без письменного согласия финансирующей стороны изменить целевое назначение средств невозможно. В случае если это согласие не получено, средства возвращаются финансирующей стороне.

Расходование целевых средств осуществляется в соответствии с утвержденной сторонами сметой доходов и расходов. При необходимости смета может пересматриваться. По окончании отчетного периода должен составляться отчет о ее исполнении, который также направляется в налоговый орган. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

В случае если организация использовала не все средства целевого финансирования, их остаток или возвращается дателю, или по согласованию с ним остается в организации и признается ее доходом.

Следует учитывать, что поступившие в организацию средства целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль, однако при несоблюдении требований НК РФ они признаются внереализационными доходами, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, и соответственно 20% суммы целевого финансирования должны быть перечислены в бюджет в качестве налога на прибыль.

Контрольные вопросы и задания

• 1. Дайте определение фондам денежных средств (резервам).
• 2. На какие группы можно классифицировать фонды денежных средств (резервы): а) по роли и целевому назначению, б) по источникам образования?
• 3. Назовите основные фонды денежных средств (резервы) общехозяйственного назначения, особенности их формирования и использования.
• 4. Каков порядок формирования и использования фондов денежных средств (резервов) специального назначения?
• 5. Какие фонды денежных средств (резервов) целесообразно создавать для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

• [1] Приказ Минфина РФ от 31.10.2006 г. № 94н.
• [2] Например, Дебет 84/1 “Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) образованная” — Кредит 84/2 “Фонд потребления”; Дебет 84/1“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) образованная” —Кредит 84/3 “Фонд накопления” и др.
• [3] Например, Дебет 84/2 “Фонд потребления” — Кредит 84/4 “Фондпотребления использованный”, Дебет 84/3 “Фонд накопления” — Кредит 84/5 “Фонд накопления использованный” (по мере использованиясредств фонда).
• [4] Например, Дебет 84/5 “Фонд накопления использованный” — Кредит 84/10 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) использованная”.