ФОРМИРОВАНИЕ ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Договорная политика как элемент налогового планирования

Осуществление коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта невозможно без совершения сделок и заключения договоров. Нельзя недооценивать значение договора в финансово-хозяйственной деятельности, будь-то предприятие или индивидуальный предприниматель.

Налоговое планирование предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина налоговых обязательств.

В силу ст. 422 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) договор (или соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей) должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующими в момент его заключения. В противном случае договор является недействительным.

Статья 421 ГК РФ закрепляет принцип свободы договора. Участники гражданских отношений свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они вправе заключать как предусмотренные ГК РФ, так и не поименованные в нем договоры, выбирать вид договора, его условия, в том числе способ обеспечения исполнения договора, свободно выбирать контрагента, в любое время соглашением с контрагентом изменить или расторгнуть договор.

Таким образом, соблюдая требования закона к форме и содержанию договора или императивные нормы (предписания закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке), организации свободны в формировании условий договора, не являющихся обязательными, сообразно конкретной хозяйственной ситуации.

Хозяйственные операции, по-разному оформленные с точки зрения гражданского законодательства, естественно, неодинаково отража ются в бухгалтерском и налоговом учете и вызывают различные налоговые последствия.

Юридически грамотно составленный договор - гарантия не только успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач и эффективный способ защиты его прав и законных интересов, но и возможность минимизации налогов и избежания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Напротив, непродуманный договор неизбежно влечет возникновение различных проблем, причем не только в гражданско-правовом плане, поскольку в ряде случаев от вида и содержания договора зависит тот или иной режим налогообложения.

Так как объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, выбор вида и грамотное составление договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения. Изменения, происходящие в законодательстве о налогах и сборах, создают все большую взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права. Это означает, что в целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемой базы и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством, и, прежде всего, действующим Гражданским кодексом РФ. В большинстве случаев такие связи прямо установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, например:

- согласно п.2 ст.38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения

понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

  • - в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Право собственности - гражданско-правовое понятие, возникновение и момент перехода которого по сделке относительно конкретного имущества определяется ст.ст.209,223 ГК РФ;
  • - согласно п.1 ст.40 НК РФ, если иное специально не предусмотрено

НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, то есть цена договора. Порядок установления и

изменения сторонами сделки цены договора определяется ст.421 ГК РФ.

Вторая часть Налогового кодекса РФ ставит целый ряд своих предписаний в прямую зависимость от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформили совершаемые хозяйственные операции. Такие положения, в частности, затрагивают особенности определения налоговых обязательств при:

  • - финансировании под уступку денежного требования (договор цессии) (ст.155НКРФ);
  • - получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 158 НК РФ);
  • - договоре простого товарищества (договор о совместной деятельности) (ст. 180НКРФ);
  • - расчетах векселями, то есть новации первоначального обязательства обязательством по векселю ст.ст.162, 167 НК РФ);
  • - заключении договора коммерческого кредита (ст. 162, 167 НК РФ) и т.д.

В связи с этим организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения.

Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации называется договорной политикой.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >