Налоговый учет

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности предприятия, необходимая для правильного исчисления величины его налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между государством и организацией. Отличие налогового учета от бухгалтерского состоит в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Необходимость налогового учета обусловлена тем, что система бухгалтерского учета, применяющаяся в настоящее время российскими предприятиями, недостаточна для формирования налогооблагаемой базы.

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:

  • использование специфических показателей налогового учета; показатели налогового учета базируются на данных бухгалтерского учета, часто являясь производными от них, либо рассчитанными на их основе;
  • наличие обособленного учета затрат, относимых на себестоимость продукции либо на внереализационные расходы, но не учитываемые при формировании налогооблагаемой прибыли;
  • определение метода формирования налогооблагаемой базы; определение базы обложения для налога на добавленную стоимость и налога на прибыль находится в зависимости от метода учета выручки от реализации продукции, применяемого предприятием;
  • определение налогового периода; в рамках одного отчетного периода могут существовать различные налоговые периоды для различных видов налогов, при этом существенное значение имеет способ исчисления налогооблагаемой базы: может применяться кумулятивная система (т.е. расчет нарастающим итогом) либо некумулятивная, что имеет принципиальное значение при применении к предприятию штрафных санкций;
  • формирование специфических документов налогового учета; представляет собой технический прием налогового учета; примером документов налогового учета служат налоговые декларации, регистры налогового учета.

Понятие, принципы и порядок организации налогового учета впервые законодательно определены гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 313 -333). Причем данной главой Налогового кодекса установлены по большей части иные правила учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль, нежели предусмотренные положениями по бухгалтерскому учету. Налоговый учет, согласно ст. 313 НК РФ, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.

Данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Принципиальным отличием налогового учета от бухгалтерского учета является порядок формирования учетных показателей: в бухгалтерском учете показатели формируются посредством использования метода двойной записи и счетов бухгалтерского учета, при формировании показателей налогового учета данный метод не используется. Следовательно, показатели бухгалтерского и налогового учета могут существенно отличаться друг от друга.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм, разработанных предприятием самостоятельно, на бумажных носителях или в электронном виде. Ст. 314 НК РФ определено, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных документов устанавливаются приложениями к учетной политике предприятия.

Специалисты неоднозначно оценивают целесообразность введения в российскую практику налогового учета как самостоятельной категории. В частности, И. Ложников отмечает: «Многолетний опыт показывает, что чем больше правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций и расчет налоговых обязательств, а также налоговый контроль».

Реализацию рациональной налоговой политики предприятия способно обеспечить лишь комплексное использование средств бухгалтерского и налогового учета.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >