НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ ЧЕРЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВАРИАНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Особую роль в оптимизации налогообложения играет разработка учетной политики предприятия.

Учетная политика - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

  • • сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;
  • • создать систему налогового учета;
  • • предусмотреть определенные направления снижения налогов, непротиворе-ча-щие действующему законодательству;

• построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо представить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Вариантность финансового учета позволяет формировать адекватные реальным рыночным условиям резервы, а также снижать налоговые платежи предприятия путем воздействия на величину налогооблагаемой базы либо смещения сроков налоговых платежей. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики - одно из направлений эффективного налогового планирования.

Оценивая влияние различных вариантов учета активов и обязательств предприятия, а также возможных вариантов отражения в учете фактов хозяйственной деятельности на величину и порядок формирования налоговых платежей, необходимо отметить, что учетная политика, прежде всего, должна быть ориентирована на адекватное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, характерных для конкретного предприятия. Нельзя рассматривать учетную политику только как инструмент уменьшения налоговых платежей предприятия. Вместе с тем, многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать учетную политику в качестве инструмента управления налогообложением предприятия.

Положение об учетной политике, комплексно характеризующее используемые предприятием приемы и методы бухгалтерского и налогового учета, может содержать следующие тематические разделы:

  • 1. Общие принципы формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета на предприятии.
  • 2. Способы ведения бухгалтерского учета.
  • 3. Формирование показателей бухгалтерской отчетности для целей налогообложения.

Первый раздел. Положения об учетной политике определяет организаци-он-ную структуру системы бухгалтерского учета на предприятии, регламентирует способ ведения бухгалтерского учета и порядок документооборота, определяет механизм внутрифирменного контроля в сфере бухгалтерского учета. Данный раздел устанавливает процедуру движения информации внутри предприятия. Для этого разрабатываются унифицированные формы предоставления учетной информации - в виде первичных и сводных учетных документов -всем заинтересованным пользователям. Этот раздел непосредственно связан с процедурой финансового планирования и контроля на предприятии, поэтому при разработке его положений необходимо учитывать специфику системы управления финансами конкретного предприятия.

Второй раздел. Положения об учетной политике предназначен для выбора тех способов бухгалтерского учета, которые наиболее соответствуют условиям хозяйственной деятельности предприятия, а также его стратегическим целям и тактическим задачам.

Третий раздел. Положения об учетной политике содержит методический аспект трансформирования данных бухгалтерского учета в показатели налогового учета либо организации самостоятельной (то есть независимой от бухгалтерского учета) системы налогового учета.

Данным разделом учетной политики определяются формы документов, служащих основанием для налогового учета:

  • • первичные учетные документы;
  • • аналитические регистры налогового учета;
  • • расчет налоговой базы.

Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно. В соответствии с п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей является нормой новой и ранее не применявшейся в налогообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами, следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 20 тыс. руб., то стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

Выбор метода начисления амортизации можно осуществлять для любых видов амортизируемого имущества, кроме основных средств, относящихся согласно классификатору амортизируемого имущества к 8 - 10 группам. При линейном методе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования, при нелинейном - в первое время амортизационные отчисления производятся в большем объеме, нежели в конце периода их полезного использования. Так как сумма начисленной амортизации относится на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, то от метода начисления амортизации зависят: объем налогооблагаемой прибыли и величина налога на прибыль.

Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу согласно с.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановление Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.

Амортизируемое имущество объединено десять амортизационных групп, где как установлено НК у налогоплательщика имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях налогообложения. Кроме того, выбор срока полезного использования в установленных пределах не требует какого-либо обоснования.

Применение специальных коэффициентов при расчете нормы амортизации также является способом воздействия на величину амортизационных отчислений. Налогоплательщик вправе применять повышающие коэффициенты к общей норме амортизации по основным средствам (кроме объектов основных средств 1-3 групп, если по ним начисляется амортизация нелинейным методом), которые используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и по основным средствам, которые являются предметом договора лизинга. Налогоплательщик вправе также использовать пониженные нормы амортизации.

Независимо от выбранного метода начисления амортизации и применения специальных коэффициентов общая сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования равняется первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества. Метод начисления амортизации и специальные коэффициенты будут влиять только на распределение амортизационных отчислений во времени. Иногда возникает недоверие к этим способам уменьшения налоговой базы, так как налог на прибыль в данном случае в целом не снижается, а лишь переносится на периоды, следующие за отчетным. Однако даже такой временный эффект снижения налоговой нагрузки может быть полезен для организации. Во-первых, инфляционный фактор может сократить тяжесть будущих налоговых платежей; во-вторых, под воздействием временного фактора текущая стоимость налоговых платежей окажется выше, чем их будущая стоимость.

Способ признания доходов и расходов - С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения - по начислению. Связано это с тем, кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в среднем не превысила двух миллионов рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и мо жет быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий.

Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 НК РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль.

В то же время глава 21 «НДС» НК РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль методы определения реализации в целях налогообложения. Однако, начиная с 1 января 2006 года, согласно п.1 ст. 167 НК РФ все налогоплательщики НДС применяют единый порядок определения налоговой базы при реализации. Так, в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С учетом изложенного, налогоплательщики, как правило, не имеют права выбора момента определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Исключение составляет лишь отдельная группа налогоплательщиков по налогу на прибыль.

Учет расходов на ремонт основных средств подразумевает выбор одного из двух вариантов: отнесение фактических затрат на ремонт непосредственно к прочим расходам или создание резерва предстоящих расходов на ремонт. Целесообразность создания резерва предстоящих расходов на ремонт зависит от времени осуществления ремонта и размера фактических затрат на ремонт по отношению к величине резерва (резерв создавать невыгодно, если сумма затрат на ремонт превысит сумму резерва или ремонт проводится в начале налогового периода).

Создание резерва по сомнительным долгам позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в п.З и п.4 ст.266 НК РФ. Прежде всего, необходимо отметить, что создавать или не создавать данный резерв, является правом налогоплательщика. При создании резерва необходимо учитывать ряд положений:

  • 1. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
  • 2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом:

. сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - включается в полной сумме;

. сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45до 90 дней (включительно) - включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задолженности;

. сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

  • 3. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.
  • 4. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереа-лизацион-ных расходов в течение отчетного (налогового) периода (п.4 ст.266 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Учетная политика предприятия для целей налогообложения также определяет:

  • • способ распределения косвенных расходов предприятиями, осуществляющими наряду с деятельностью, налогообложение которой производится по обычной системе, виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
  • • методические аспекты организации раздельного учета выручки от реализации и затрат на производство продукции, облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость;
  • • способ распределения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам (подрядчикам) при приобретении товарно-материальных ценностей, работ и услуг, учтенным в составе общепроизводственных (общехозяйственных) расходов, при условии производства предприятием наряду с продукцией, облагаемой НДС, льготируемой продукции;
  • • обеспечение раздельного учета объектов социальной сферы для получения права на льготу по налогу на имущество предприятия в случаях, когда имущество используется одновременно для производственных (нельго-тируемых) и льготируемых целей;

Специфика деятельности предприятия и особенности налогообложения отдельных видов деятельности могут потребовать включения в Положение об учетной политике дополнительных условий, позволяющих наиболее точно сформировать налогооблагаемую базу либо воспользоваться льготой при налогообложении.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >