Виды современных косвенных налогов, история их становления и развития в России

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые, в основном, в виде надбавки к цене реализации, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом и имуществом налогоплательщика.

Хозяйствующий субъект, производящий товары, выполняющий работы или оказывающий услуги, должен продавать товары, работы, услуги по цене с учётом надбавки (с надбавкой сверх цены) и уплачивать государству соответствующую сумму налога из выручки, то есть, по существу, продавец (юридический налогоплательщик) является сборщиком налога, а покупатель — фактическим плательщиком косвенного налога (носителем).

На процесс опрделения цены товара (работы, услуги) влияют как прямые, так и косвенные налоги. Однако прямое налогообложение формирует цену товара (работы, услуги) на этапе его производства, а косвенное — в момент реализации (перехода права собственности). При этом в последнем случае включение суммы налога в цену реализуемого товара, работ, услуг прямо предусмотрено порядком его взимания в соответствии с налоговым законодательством. Это и составляет одну из особенностей косвенного налогообложения.

В Российской Федерации в разное время существовали различные косвенные налоги (рис. 1.1).

НДС

Акцизы

Косвенные налоги в Российской Федерации

Таможенная

Налог 1 Г ^с продал^ “I

I- Не действующий 1_с 01.01.2004 г. налог |

Неналоговый доход федерального бюджета с 01.01.2005 г. (до этого таможенная пошлина относилась к налоговым платежам)

Рис. 1.1. Основные косвенные налоги в Российской Федерации

Принято считать, что импортная таможенная пошлина являлась косвенным налогом[1], потому что уплачивалась, по сути, авансом, т.е. до момента реализации товара на внутреннем рынке, а затем включалась в цену реализуемого товара и оплачивалась конечным потребителем. Однако фактическим и юридическим плательщиком таможенной пошлины всегда являлся декларант или, например, посредник (таможенный представитель), а на покупателя на внутреннем рынке эти затраты просто

перекладывались, как и любые другие расходы по приобретению и доставке данного импортного товара, путём включения их в цену товара. Как мы видим, классическая схема уплаты (взимания) косвенного налога бюджет — юридический налогоплательщик (сборщик налога) -— носитель налога (фактический плательщик налога) в данном случае не совсем применима. Мы с таким же успехом можем любой налог, который после его уплаты относится на затраты (включается в полную себестоимость товара) и в процессе реализации перелагается на покупателя (потребителя), назвать косвенным налогом. А таких налогов большинство — транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, государственная пошлина (сбор) и другие, за исключением, пожалуй, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единых налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов.

Существуют исследования, которые указывают на явную условность деления налогов на прямые и косвенные. Вот, например Т.И. Образкова отмечает, что все налоги (не только косвенные, но и прямые) включаются предприятиями в цену своей продукции, фактически платятся населением страны, потребляющим ее. Только тогда, когда предприятие не может продать товары по цене, включающей налоги, часть налоговой нагрузки ложится на доходы предприятия[2].

Как отмечает Г.В. Вех, любой налог учитывается в цене. Но если прямые налоги входят в цену производства и отражают фактические затраты производителя, то косвенные являются излишком над такой ценой и входят в цену реализации. Соответственно фактически косвенные налоги производителя не беспокоят, так как все его затраты, необходимая прибыль уже вошли в цену

производства, а цена реализации ориентирована на потребителя[3].

Процесс уплаты таможенных платежей в таможенном органе имеет свою специфику, даже уплата НДС и акцизов здесь не будет соответствовать классической схеме, но от этого мы не перестанем называть их косвенными налогами. Вот ещё один пример, но уже про внутренний рынок: налоговая база по НДС определяется по методу начисления, т.е. «по отгрузке». Это означает, что, не получив оплату (предоплату) за товар, продавец по итогам налогового периода всё равно должен исполнить обязанности налогоплательщика и заплатить НДС в бюджет. Здесь мы видим также некоторые несоответствия классической схеме и делаем вывод, что это несоответствие присутствует всегда, когда уплата налога в бюджет предшествует фактическим денежным отношениям между продавцом и покупателем.

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции по предложению директора Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции экономиста Мориса Лоре. Сейчас НДС присутствует в налоговых системах более чем 130 стран мира. В некоторых развитых странах он отсутствует, но заменён налогом с продаж, налогом на потребление и на другие налоги со специфическими названиями, но схожими функциями. Ярким примером такой страны являются США, где вместо НДС действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

Таким образом, налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, при помощи которого государство изымает в бюджет часть добавленной стоимости, создаваемую на всех стадиях производственного процесса (производства товаров, выполнения работ и оказания услуг).

НДС в чём-то похож на налог с оборота, потому что налоговой базой НДС в основном является не добавленная стоимость, а выручка от продаж (оборот организации), но в отношении данного налога применяется зачётновозвратная система исчисления и уплаты НДС, и в результате реализации зачётно-возвратного механизма налогообложению подлежит всё-таки добавленная стоимость.

Добавленная стоимость — это та часть стоимости продукта (товара, работы, услуги), которая создается определённым хозяйствующим субъектом. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций (стоимость купленных товаров и услуг будет состоять в основном из израсходованных материалов и прочих расходов, оплаченных внешним организациям, например, расходы на освещение, отопление, страхование, связь, охрану и т.д.).

Существует также определение, которое отражено в международном нормативном документе, относящемся к сфере внешней торговли, а именно, добавленная стоимость — это разница между ценой товара на условиях «франко-завод» и стоимостью использованных для его производства импортных сырья и материалов[4].

Таким образом, добавленная стоимость может быть представлена следующими формулами (1.1, 1.2):

ДС = п-с, (1.1)

где, ДС — добавленная стоимость; П — стоимость произведённой продукции; С — стоимость сырья, энергии, услуг других организаций.

Покупные материалы и услуги приобретаются в готовом виде, их создают поставщики и подрядчики, поэтому они не входят в добавленную стоимость. При этом все внутренние затраты фирмы (на выплату заработной платы, амортизацию основного капитала и т. д.), а также прибыль организации включаются в добавленную стоимость:

ДС = Т + СЗ + А + Р + ПРОЦ + Пр, (1.2) где, ДС — добавленная стоимость; Т — расходы на оплату труда; СЗ — страховые взносы во внебюджетные фонды (начисления на оплату труда); А — амортизационные отчисления; Р — рентные платежи; ПРОЦ — расходы по выплате процентов за использование привлечённых и заёмных средств; Пр — прибыль.

Наиважнейшим документом, участвующим в процессе исчисления и уплаты НДС, является счёт-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Покупатель товара, стоимость которого включала НДС, имеет право вычитать сумму налога (т.е. заявить налоговый вычет), который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог (двойного налогообложения) в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка (0 %, 10 %, 18 %) может различаться в зависимости от вида продукции и типа хозяйственных операций.

В Российской Федерации НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 № 1992-1, с 2001 года регулируется главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, после уведомления налогового органа, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (с 2006 года -2 млн руб., до 2006 г. — 1 млн руб.).

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать комплект подтверждающих документов в налоговый орган. Представить пакет документов участник ВЭД (налогоплательщик) должен в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), некоторые виды страховых операций и др.). Налогоплательщики, перешедшие некоторые специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, ЕСХН), не признаются плательщиками НДС, но при ввозе товаров на таможенную территорию (например, при заявлении таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления» (импорт), освобождение от уплаты НДС не действует.

В последнее время в России высказывается ряд предложений, экономических и правовых обоснований по полной отмене НДС, заменой его налогом с продаж или о сокращении ставок НДС. В связи с тем, что за счёт НДС формируется более четверти федерального бюджета России, можно утверждать, что в ближайшее время существенных изменений НДС не претерпит.

Акциз — косвенный федеральный налог, который устанавливается на определенные товары и включается в их цену и тем самым фактически перекладывает налоговую нагрузку на потребителя (покупателя). Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран.

В Российской Федерации в ст. 181 НК РФ (глава 22 части II НК РФ), выделяется 10 видов подакцизных товаров:

  • 1) спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. спирт коньячный);
  • 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
  • 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %);
  • 4) табачная продукция;
  • 5) легковые автомобили;
  • 6) мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.;
  • 7) автомобильный бензин;
  • 8) дизельное топливо;
  • 9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных двигателей;
  • 10) прямогонный бензин.

Раньше ст. 181 НК РФ включала в себя и ювелирные изделия, нефть, стабильный газовый конденсат и природный газ.

Налоговым периодом признаётся календарный месяц (это самый короткий налоговый период в России), налоговые ставки устанавливаются для каждого подакцизного товара. Ставки налога бывают специфическими и комбинированными (адвалорные ставки акцизов в настоящее время не применяются).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  • 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
  • 2) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
  • 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
  • 5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и другие операции, признаваемые НК РФ объектом налогообложения.

Акцизы были введены в России в 1992 году законом РФ от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах».

Налогоплательщиками акцизов в РФ признаются совершающие операции с подакцизными товарами организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

  • [1] Таможенная пошлина и таможенные сборы были выведены из состава налоговых платежей (налогов) федеральным законом № 95-ФЗ от 29.07.2004 г. (Прим, авт.)
  • [2] Образкова Т.Б. Налоги и их реальное влияние на экономику И Белорусский экономический журнал. 1999. № 3. С. 28-35.
  • [3] Бех Г.В. Правовое регулирование косвенного налогообложения в Украине // Финансовое право. 2004. № 6. С. 36.
  • [4] О единых правилах определения страны происхождения товаров: Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Ка-захстан от 25.01.2008 г. В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 № 36 данный документ вступил в силу с 1 июля 2010 г.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ   След >